8.1.2. Порядок и срок уплаты

Организации уплачивают авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ, абз. 6 Письма УФНС России по г. Москве от 26.01.2009 N 18-14/21-005536).

В платежном поручении на перечисление авансового платежа необходимо указать код бюджетной классификации (КБК).

Примечание

Подробнее о КБК, применяемых при уплате авансовых платежей по УСН, вы можете узнать в приложении 1 к настоящей главе.

Перечислить авансовый платеж необходимо не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Обратите внимание!

Несмотря на то что с 1 января 2009 г. налогоплательщики не представляют декларации в налоговые органы по итогам отчетных периодов, авансовые платежи нужно уплачивать, как и раньше (Письма Минфина России от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200, УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-18/034924@).

8.2. Как исчислить и уплатить налог

Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года (п. п. 2, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

8.2.1. Порядок исчисления

По итогам календарного года вы определяете сумму налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляете переплату, которая подлежит зачету или возврату.

Общая формула исчисления "упрощенного" налога к уплате по итогам налогового периода выглядит так (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг - АПисч,

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы <5>, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей (см. разд. 8.1.1 "Порядок исчисления");

АПисч - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

--------------------------------

<5> Напомним, что налогоплательщики, которые применяют объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке переноса убытков на будущее вы можете узнать в гл. 6 "Перенос на будущее убытков прошлых налоговых периодов".

ПРИМЕР

исчисления суммы налога при применении объекта налогообложения "доходы"

Ситуация

Организация "Гамма", применяющая объект налогообложения "доходы", за истекший год получила доход в размере 2 500 000 руб.

В указанном налоговом периоде организация за счет собственных средств выплатила своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 000 руб. Кроме того, за этот же период она начислила и уплатила страховые взносы в размере 74 000 руб.

Суммы исчисленных авансовых платежей по налогу составили <6>:

- 21 000 руб. за I квартал;

- 22 500 руб. за полугодие;

- 10 500 руб. за 9 месяцев.

--------------------------------

<6> Налог уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Решение

Организации "Гамма" необходимо сделать следующее.

Шаг первый.

Рассчитать сумму налога исходя из налоговой базы за год:

2 500 000 руб. x 6% = 150 000 руб.

Шаг второй.

Уменьшить сумму налога на налоговые вычеты (страховые взносы, уплаченные за год, и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные в течение этого года работникам организации).

При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), следовательно, максимальный размер вычета составляет 75 000 руб. (150 000 руб. x 50%).

Поскольку сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности превышает данный предел (74 000 руб. + 13 000 руб. = 87 000 руб.), налог может быть уменьшена только на 50%.

Таким образом, сумма налога с учетом вычета составит 75 000 руб.

Шаг третий.

Уменьшить величину налога на суммы уплаченных за предыдущие отчетные периоды авансовых платежей:

75 000 руб. - (21 000 руб. + 22 500 руб. + 10 500 руб.) = 21 000 руб.

Таким образом, организация "Гамма" по итогам налогового периода (года) уплатит в бюджет налог в сумме 21 000 руб.