8.1.1.2. Если объект налогообложения - доходы минус расходы

Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период вам нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Итак, для расчета авансового платежа вам следует:

1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по следующей формуле:

НБ = Д - Р,

где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Примечание

Подробнее о налоговой базе, а также о доходах и расходах, учитываемых при исчислении "упрощенного" налога, вы можете узнать в гл. 5 "Налоговая база", разд. 3.4 "Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются" и разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:

АПрасч = НБ x С,

где НБ - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15%. В то же время законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Примечание

Подробнее о дифференцированных налоговых ставках вы можете узнать в разд. 7.2 "Налоговые ставки при объекте налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы".

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:

АП = АПрасч - АПисч,

где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) <4>.

--------------------------------

<4> Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).

ПРИМЕР

исчисления авансовых платежей по налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев

Ситуация

По итогам 9 месяцев текущего года у организации "Дельта" сложились следующие показатели доходов и расходов.

Месяц	Доход минус расход, руб.	Отчетный (налоговый) период	Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом (сумма доходов, уменьшенных на расходы), руб.
Январь	30 000	I квартал	120 000
Февраль	40 000
Март	50 000
Апрель	20 000	Полугодие	230 000
Май	40 000
Июнь	50 000
Июль	40 000	9 месяцев	360 000
Август	30 000
Сентябрь	60 000

Необходимо определить размер авансовых платежей, которые должна уплатить организация "Дельта" по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев текущего года.

Решение

1. Рассчитаем величину авансового платежа по итогам I квартала:

120 000 руб. x 15% = 18 000 руб.

Данную сумму организация "Дельта" перечислит в бюджет за I квартал.

2. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - полугодия.

Шаг первый.

Определим величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания I полугодия:

230 000 руб. x 15% = 34 500 руб.

Шаг второй.

Уменьшим авансовый платеж за полугодие на сумму авансового платежа, уплаченного за I квартал:

34 500 руб. - 18 000 руб. = 16 500 руб.

По итогам полугодия организация "Дельта" должна уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 16 500 руб.

3. Рассчитаем сумму авансового платежа по итогам отчетного периода - 9 месяцев.

Шаг первый.

Определим величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода 9 месяцев:

360 000 руб. x 15% = 54 000 руб.

Шаг второй.

Уменьшим авансовый платеж за 9 месяцев на суммы авансовых платежей, уплаченные за I квартал и за полугодие:

54 000 руб. - (18 000 руб. + 16 500 руб.) = 19 500 руб.

По итогам 9 месяцев организации "Дельта" нужно уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 19 500 руб.