8.1.1.1.2.1.1. Можно ли уменьшить авансовый платеж по "упрощенному" налогу на суммы страховых взносов, уплаченных добровольно?

С 1 января 2010 г. при работе на УСН с объектом налогообложения "доходы" предприниматели уменьшают авансовые платежи по "упрощенному" налогу (в пределах 50%) на пенсионные взносы и взносы на обязательное медицинское страхование, которые они перечисляют за себя (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Напомним, что указанные страховые взносы они платят в обязательном порядке (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Вместе с тем индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" могут уплачивать и добровольные страховые взносы, если добровольно участвуют:

- в обязательном пенсионном страховании (абз. 3 п. 1 ст. 7, пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ);

- в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 2, ч. 1 - 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее об этом рассказано в разд. 2.4 "Добровольная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование", разд. 8.4 "Расчет размера добровольных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ" и разд. 8.5 "Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли уменьшить авансовый платеж по "упрощенному" налогу на страховые взносы, которые предприниматель добровольно перечисляет за свое страхование?

На первый взгляд, это возможно, так как в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не указано, что только обязательные страховые взносы уменьшают авансовые платежи при УСН.

Однако Минфин России в Письме от 18.05.2010 N 03-11-11/142 выразил мнение, что налогоплательщики не вправе уменьшать сумму авансового платежа на пенсионные взносы, уплаченные добровольно.

Поэтому уменьшение авансовых платежей по "упрощенному" налогу на добровольные пенсионные взносы и взносы по нетрудоспособности и материнству может быть оспорено налоговыми органами. Отметим, что до 2010 г. практика также была не в пользу налогоплательщика.

Так, Президиум ВАС РФ в п. 1 Информационного письма от 18.12.2007 N 123 указывал, что применять налоговый вычет можно только в сумме взносов, которые уплачены в обязательном порядке. Уменьшать сумму налога на добровольные взносы нельзя.

Аналогичную точку зрения высказывали контролирующие органы и отдельные нижестоящие суды (Письма Минфина России от 29.04.2010 N 03-11-11/125, от 18.12.2008 N 03-11-05/305, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112 (п. 2), Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.11.2008 N А29-2965/2008, ФАС Уральского округа от 27.10.2008 N Ф09-7758/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-6426/2006(33285-А81-23), ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-13737/06).

Однако существовало и противоположное мнение. Его, в частности, высказали ФАС Московского округа в Постановлении от 31.01.2006, 24.01.2006 N КА-А40/14087-05 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.09.2006 N Ф09-8579/06-С1.

В этих Постановлениях суды разрешили предпринимателям уменьшить сумму налога на добровольно уплаченные взносы и указали, что данные взносы также относятся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

По нашему мнению, в случае конфликта с налоговыми органами отстоять данную позицию в суде вам будет достаточно сложно.

8.1.1.1.2.2. ПОСОБИЯ

ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ:

УСЛОВИЯ ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ,

ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - "ДОХОДЫ"

Налогоплательщики, выбравшие объект "доходы", вправе уменьшить сумму авансового платежа за отчетный период на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Примечание

Для налогоплательщиков, применяющих патентную УСН, такая возможность ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрена. Они могут уменьшить стоимость патента только на сумму взносов на обязательное социальное страхование. Это разъяснил Минфин России в Письме от 26.12.2008 N 03-11-02/162 (направлено для доведения до сведения нижестоящих органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 14.01.2009 N ВЕ-17-3/5@).

Подробнее по этому вопросу см. разд. 9.5 "Порядок оплаты патента. Уменьшение стоимости патента на страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС".

Подробнее узнать о порядке назначения, расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности вы можете в разд. 8.3.1 "Пособие по временной нетрудоспособности" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также в разд. 14.1 "Пособия по временной нетрудоспособности: получатели, финансирование, продолжительность выплаты" Практического пособия по НДФЛ.

Чтобы уменьшить авансовый платеж на суммы выплаченных пособий, необходимо учитывать следующее.

1. Общая сумма вычета за отчетный период не может превышать 50% от авансового платежа за тот же период (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@). Эта сумма складывается:

- из пособий, которые были фактически выплачены в том же отчетном периоде;

- из взносов на обязательное социальное страхование, которые могут быть приняты к вычету за тот же отчетный период.

Примечание

Подробнее о том, в каком порядке суммы начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование принимаются к вычету, см. в разд. 8.1.1.1.2.1 "Взносы на обязательное социальное страхование".

Авансовый платеж за соответствующий отчетный период можно уменьшить на суммы пособий, выплаченных в течение того же периода.

Например, авансовый платеж за 9 месяцев можно уменьшить на суммы пособий, выплаченных с января по сентябрь того же года включительно.

2. Налогоплательщик вправе принимать к вычету суммы пособий по нетрудоспособности, выплаченные работнику (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ) <4>:

- из собственных средств работодателя;

- за счет средств ФСС РФ (фактически это пособие также выплачивает работодатель, но впоследствии он возместит эти суммы, уменьшив страховые взносы в Фонд в порядке ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

--------------------------------

<4> Напомним, что работодатель обязан за свой счет выплачивать пособие за первые три дня временной нетрудоспособности работника, если нетрудоспособность наступила по причине заболевания или травмы. Пособие за остальной период оплачивается за счет средств ФСС РФ (пп. 1 п. 2 ст. 3 и пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). До 1 января 2011 г. работодатель из собственных средств оплачивал лишь первые два дня нетрудоспособности (пп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, п. 2 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

В настоящее время и Минфин России, и налоговая служба согласны с тем, что уменьшить авансовый платеж (налог) по УСН можно на всю сумму пособий, выплаченных работнику, независимо от того, за чей счет такая выплата осуществляется.

Минфин России при этом исходит из следующего. Фактически всю сумму пособия работнику выплачивает налогоплательщик. Однако те суммы, которые были уплачены за четвертый и последующие дни нетрудоспособности, уменьшат платежи работодателя, которые он должен направить в ФСС РФ (п. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). По существу, для налогоплательщика это сумма его взносов. Просто в данном случае взносы перечисляются не на счет Фонда, а на исполнение его обязанностей, т.е. на выплату обязательного страхового обеспечения по временной нетрудоспособности (Письма Минфина России от 13.12.2011 N 03-11-06/2/169, от 14.11.2011 N 03-11-11/282, от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146).

Примечание

Ранее Минфин России указывал, что "упрощенный" налог (авансовые платежи по налогу) можно уменьшить только на ту часть пособия, которая выплачена работникам за счет собственных средств налогоплательщика. Таким образом, выплаты, произведенные за счет средств ФСС РФ, к вычету не принимались (Письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146).

ФНС России также разрешает принять к вычету пособие, выплаченное работнику за счет средств ФСС РФ (Письмо от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475). При этом чиновники налоговой службы указывают, что п. 3 ст. 346.21 НК РФ содержит исчерпывающий перечень условий для применения данного вычета:

- пособие должно быть фактически выплачено работнику;

- общая сумма вычета не может превышать 50% от суммы налога (авансового платежа по налогу).

Как подчеркнула налоговая служба, иных требований, в том числе ограничений, касающихся источника выплаты пособия, данная норма не устанавливает.

3. К вычету принимается сумма пособия по временной нетрудоспособности в размере, исчисленном в соответствии с действующим законодательством. Доплаты до фактического заработка к пособию не уменьшают авансовый платеж. Такую позицию финансовое ведомство изложило в Письме от 06.02.2012 N 03-11-06/2/20.

Однако ранее Минфин России высказывал противоположную точку зрения (Письмо от 18.09.2008 N 03-11-04/2/141). Он пояснял, что такая доплата представляет собой разницу между суммой государственного пособия и средним заработком работника. Выплачивается она по решению работодателя и за счет его средств. Поэтому сумма доплаты уменьшает авансовый платеж, но не более чем на 50%.

4. К вычету принимается вся сумма выплаченного пособия, не уменьшенная на НДФЛ (Письмо Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/2/216).

5. Для того чтобы обосновать вычет, налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие:

- наличие основания для выплаты пособия (например, листок временной нетрудоспособности работника);

- факт выплаты пособия (например, расходный кассовый ордер).

На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.09.2006 N 03-11-04/2/181, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082).

Таким образом, при соблюдении всех перечисленных условий вы вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.