2.1.1. Как определить предельный размер доходов, если до перехода на усн организация совмещала общую систему налогообложения и енвд

Организации, которые применяют одновременно ОСН и ЕНВД, при определении величины дохода для перехода на "упрощенку" берут в расчет только те поступления, которые получили от деятельности, облагаемой в рамках общего налогового режима. Такое правило закреплено в п. 4 ст. 346.12 НК РФ. Если сумма доходов не превышает установленного лимита, то вы вправе работать на УСН с начала следующего года.

Например, общая сумма доходов организации "Альфа" за 9 месяцев 2012 г. составляет 48 200 000 руб., из них 43 200 000 руб. - доход от деятельности, облагаемой налогами в рамках ОСН, а 5 000 000 руб. - от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Организация "Альфа" с 1 января 2013 г. сможет перейти на УСН, поскольку сумма дохода от деятельности в рамках ОСН не превышает лимит в 43 428 077,21 руб.

Данный порядок вступил в силу с 1 января 2008 г. (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ). В связи с этим, по мнению Минфина России, организации могли применять его только при переходе на УСН с 1 января 2009 г. (Письмо от 20.02.2008 N 03-11-04/2/42).

Суды не соглашались с позицией контролирующих органов и считали, что новое правило должно распространяться и на те организации, которые переходили на УСН раньше - с 2008 г. (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А33-931/08-03АП-1292/08-Ф02-4709/08).

Расхождение в выводах финансового ведомства и судебных инстанций было вызвано тем, что до вступления в силу Закона N 85-ФЗ вопрос о том, нужно ли при расчете доходов в целях перехода на УСН учитывать поступления от "вмененной" деятельности, положениями гл. 26.2 НК РФ урегулирован не был и вызывал споры.

В тот период контролирующие органы указывали, что в расчет включаются все доходы налогоплательщика (Письма Минфина России от 16.10.2007 N 03-11-04/2/259, от 05.09.2006 N 03-11-04/2/184, ФНС России от 15.11.2005 N 22-1-11/2097@ (п. 3)).

Однако некоторые суды и тогда считали, что доходы, полученные от "вмененной" деятельности, в расчете учитываться не должны (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 N А52-96/2008, ФАС Уральского округа от 26.06.2007 N Ф09-4753/07-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2007 N А33-4093/07-Ф02-9033/07).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли определять предельный размер доходов, если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД?

Предположим, что до перехода на УСН вы применяли исключительно режим ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).

В этом случае, на наш взгляд, вам не нужно определять свои доходы за 9 месяцев. На вас ограничение по размеру дохода не распространяется.

Дело в том, что плательщики ЕНВД при переходе на "упрощенку" определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). А у вас таких доходов нет. С данным подходом соглашается и Минфин России (Письмо от 05.10.2010 N 03-11-11/255).

Например, организация оказывает только ветеринарные услуги. На данной территории такая деятельность облагается ЕНВД (пп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). С 1 января следующего года организация намерена оказывать аналогичные услуги на территории, где ЕНВД не установлен, и сразу начать применять УСН.

В этой ситуации организации для перехода на УСН не нужно определять сумму своих доходов за 9 месяцев текущего года.

Таким образом, перейти на УСН вы можете независимо от величины своих доходов, если будете соответствовать требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ.