2.1. Ограничение по размеру доходов (лимит доходов) при переходе на усн организаций

Для перехода на УСН организации необходимо, чтобы ее доходы не превысили определенного лимита (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ) <1>. Если же они больше предельной величины, то перейти на "упрощенку" нельзя.

--------------------------------

<1> Данная норма закрепляет лимит доходов в размере 45 млн руб. Но с 1 октября 2012 г. она утратит силу (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). В связи с этим максимальная сумма доходов для перехода на УСН с 1 января 2013 г. изменится.

Исключением являются организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения применяли исключительно режим ЕНВД. Дело в том, что у них нет доходов, которые нужно учитывать при смене налогового режима (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Нужно ли определять предельный размер доходов, если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД?".

В отношении индивидуальных предпринимателей подобного ограничения не установлено. Для них переход на УСН не зависит от размера полученных доходов (Письма Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96).

Итак, если ваша организация планирует перейти на УСН с начала следующего года, она должна:

1) посчитать свои доходы по итогам 9 месяцев текущего года.

Сумму доходов нужно определять по правилам ст. 248 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). То есть вы будете учитывать доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Примечание

Подробнее о доходах, учитываемых для целей налогообложения, вы можете узнать в разд. 2.2 "Классификация доходов" Практического пособия по налогу на прибыль;

2) сравнить полученную сумму с предельной величиной доходов, которая действует в текущем году.

С 1 октября 2012 г. возобновляется действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ч. 1 ст. 2 Закона N 204-ФЗ). Данной нормой предусмотрен лимит доходов в размере 15 млн руб. Однако до 31 декабря 2013 г. в целях перехода на УСН этот показатель нужно применять с учетом его индексации на 2009 г. (ст. 3 Закона N 204-ФЗ).

Полагаем, что для перехода на УСН с 1 января 2013 г. доходы вашей организации за 9 месяцев 2012 г. не должны превышать 43 428 077,21 руб. Однако данный вывод не бесспорен, поэтому поясним его подробнее.

Для корректировки лимита доходов Минэкономразвития России ежегодно начиная с 2006 г. устанавливало коэффициент-дефлятор. Его размеры приведены в таблице.

Календарный год	Значение коэффициента	Нормативный акт
2009	1,538	Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395
2008	1,34	Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357
2007	1,241	Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360
2006	1,132	Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284

В целях перехода на УСН предельная сумма доходов (15 млн руб.) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития России на очередной год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08.

Данную позицию судебной инстанции поддержали налоговые органы (Письма ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@, от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@). Исходя из нее, в 2009 г. лимит доходов организации с учетом индексации составлял 43 428 077,21 руб. (15 млн руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538).

Отметим, что Минфин России не согласен с таким порядком индексации. Чиновники считают, что предельную сумму доходов нужно индексировать только на коэффициент-дефлятор, установленный на очередной год. Следовательно, в 2009 г. лимит доходов составлял 23 070 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,538). Такую информацию содержат Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/93, от 03.03.2009 N 03-11-06/2/33.

Однако следует принять во внимание то, что изменение лимита доходов с 2010 г. нацелено на повышение предельной суммы для перехода на УСН. Поэтому ее резкое снижение с 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ) до 23 070 тыс. руб. было бы нелогичным.

Примечание

Подробнее об индексации предельной суммы доходов на коэффициент-дефлятор до 2010 г. вы можете узнать в разд. 2.2 "Лимит доходов при переходе на УСН до 2010 г. Порядок индексации доходов на коэффициент-дефлятор".

Лимит доходов в размере 45 млн руб. действовал в 2009 - 2011 гг. На коэффициент-дефлятор он не индексировался (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, ч. 2 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ, Письма ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109387).

Таким образом, перейти на УСН с 1 января 2012 г. имели возможность организации, у которых доходы за 9 месяцев 2011 г. не превысили 45 млн руб.