1.5.2. Особенности учетной политики для целей бухгалтерского учета

Организация, применяющая УСН, формирует учетную политику для целей бухгалтерского учета в соответствии с положениями Закона N 129-ФЗ и иными нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Отметим два вопроса, которые "упрощенцу" необходимо отразить в своей учетной политике:

1) объем, в котором осуществляется бухгалтерский учет: по всем хозяйственным операциям или только в отношении объектов основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ, п. п. 1, 3 ПБУ 1/2008).

Примечание

Подробнее о ведении бухгалтерского учета при применении УСН читайте в разд. 1.4.2 "Ведение бухгалтерского учета при УСН";

2) минимальная стоимость основных средств. От этого зависит, какое имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев вы будете учитывать в составе материально-производственных запасов, а какое - в составе основных средств (абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Примечание

Подробнее об установлении минимальной стоимости основных средств читайте в разделе "Ситуация: В каких случаях малоценное имущество облагается налогом" Практического пособия по налогу на имущество организаций.

За формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета отвечает главный бухгалтер организации (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). Утверждает учетную политику руководитель организации своим приказом или распоряжением (п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).

1.5.3. Внесение изменений в учетную политику

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам право вносить изменения в налоговую учетную политику. В частности, порядок ведения налогового учета корректируется в следующих случаях (абз. 6 ст. 313 НК РФ):

1) при изменении законодательства о налогах и сборах;

2) при изменении налогоплательщиком применяемых методов учета.

В первом случае налогоплательщик обязан привести порядок учета в соответствие с законодательством и внести изменения в свою учетную политику. При этом новая учетная политика применяется не ранее чем вступят в силу изменения законодательства. Если же новые положения законодательства распространяются на прошедший период, налогоплательщик должен внести изменения в учетную политику этого периода (Письмо ФНС России от 19.05.2009 N 3-2-13/74).

Во втором случае налогоплательщик использует свое право изменить применяемые методы учета (например, при смене объекта налогообложения). Новый порядок учета может применяться только с начала следующего налогового периода.

Примечание

На практике налогоплательщики формируют и утверждают учетную политику для целей налогообложения на каждый календарный год.

Отметим, что вы обязаны изменить (дополнить) учетную политику для целей налогообложения, если начали осуществлять новые виды деятельности. В этой ситуации в учетной политике вам необходимо закрепить принципы и порядок учета операций по новым видам деятельности (абз. 7 ст. 313 НК РФ).

Любые изменения и дополнения к налоговой учетной политике утверждаются приказом или распоряжением руководителя организации.

Что касается учетной политики для целей бухгалтерского учета, то она должна применяться последовательно из года в год с момента создания организации. Такие правила закреплены в п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ. При этом обеспечиваются единообразие ведения учета и сопоставимость бухгалтерской информации.

Внесение изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета допускается в следующих случаях (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ):

1) при изменении законодательных или иных нормативных актов Российской Федерации в области бухгалтерского учета;

2) если организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета. При этом новые способы должны повышать степень достоверности отражения фактов хозяйственной деятельности либо уменьшать трудоемкость учета (п. 10 ПБУ 1/2008);

3) при существенных изменениях условий деятельности организации. В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 такие изменения могут быть связаны с реорганизацией, изменением вида деятельности и другими подобными обстоятельствами.

Примечание

Не является изменением учетной политики закрепление способа учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от существовавших ранее или возникли впервые в деятельности организации (п. 10 ПБУ 1/2008). Соответственно, правила, установленные в разд. III ПБУ 1/2008, в таких случаях не применяются.

Изменения бухгалтерской учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). Их должен утвердить руководитель организации путем издания соответствующего приказа или распоряжения (п. п. 8, 11 ПБУ 1/2008).

Информацию об изменениях в учетной политике организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором вводятся изменения (п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ).