1.4.3. Нужно ли организациям при усн представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию?

Организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 129-ФЗ.

Однако у Минфина России по этому вопросу иное мнение. Финансовое ведомство считает, что ООО и АО обязаны представлять бухгалтерскую отчетность независимо от наличия в Законе N 129-ФЗ нормы об освобождении "упрощенцев" от ведения бухгалтерского учета. Такие выводы содержат, например, Письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156. Аналогичный вывод следует и из Письма Минфина России от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142.

Между тем налоговые органы изложенную позицию Минфина России не поддерживают и по-прежнему не требуют от организаций, которые применяют УСН, представлять бухгалтерскую отчетность (Письма ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@, УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079016@).

Отметим, что Законы N 208-ФЗ и N 14-ФЗ, которые содержат нормы о бухгалтерском учете в обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах, также не требуют представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Дополнительно в Письме от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ ФНС России подчеркивает, что организации-"упрощенцы" не могут быть привлечены к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за то, что не сдали бухгалтерскую отчетность.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, если организация совмещает УСН и ЕНВД?

Если организация совмещает УСН и ЕНВД, то она обязана:

- вести бухгалтерский учет;

- представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Дело в том, что законодательство не освобождает организации, которые платят ЕНВД, от этих обязанностей. Это следует из п. 3 ст. 4, ст. 15 Закона N 129-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухгалтерского учета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (Письма Минфина России от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239, от 13.02.2009 N 03-11-09/51, от 20.05.2008 N 03-11-04/3/251, УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104035).

К такому же выводу пришли ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.01.2008 N Ф09-11165/07-С3 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.12.2007 N А44-1375/2007.

1.5. Учетная политика организаций при усн: понятие, виды, порядок формирования (составления)

Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций. В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

- учетная политика для целей налогообложения (налоговая учетная политика);

- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Примечание

На практике иногда выделяют еще один вид учетной политики - для управленческих целей. Однако затраты времени и труда на ведение управленческого учета оправданны на крупных предприятиях. Объем хозяйственных операций у тех, кто применяет УСН, как правило, не такой большой, что позволяет им получать необходимую информацию, используя бухгалтерскую отчетность.

Налоговая учетная политика - это документ, в котором налогоплательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Глава 26.2 НК РФ не обязывает "упрощенцев" разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные положения этой главы предоставляют право выбора порядка учета определенных операций (например, вы можете выбрать объект налогообложения). Для реализации этого права вам и понадобится учетная политика. В ней можно установить способ учета, который вы выбрали для себя. С помощью учетной политики вы также сможете доказать обоснованность применения тех или иных методов налогового учета при возникновении споров с контролирующими органами.

Таким образом, налогоплательщикам, применяющим УСН, целесообразно разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - это документ, в котором отражены все принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

По общему правилу организации, которые перешли на УСН, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет. Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов, порядок ведения которого следует закрепить в учетной политике (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

Однако фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации. И те лица, которые все-таки обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, должны формировать соответствующую учетную политику в отношении всех хозяйственных операций.

Примечание

Подробнее о том, кто обязан вести бухгалтерский учет при применении УСН, вы можете узнать в разд. 1.4.2 "Ведение бухгалтерского учета при УСН".

Далее мы расскажем об особенностях налоговой учетной политики и учетной политики для целей бухгалтерского учета применительно к УСН, о порядке их формирования и изменения, а также об особенностях учетной политики для тех, кто совмещает УСН и ЕНВД.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 1.5.1. Особенности учетной политики для целей УСН >>>

разд. 1.5.2. Особенности учетной политики для целей бухгалтерского учета >>>

разд. 1.5.3. Внесение изменений в учетную политику >>>

разд. 1.5.4. Особенности формирования (составления), изменения, оформления учетной политики при применении УСН и ЕНВД >>>

разд. 1.5.5. Должны ли индивидуальные предприниматели формировать учетную политику? >>>