1. Методика анализа и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия
1.1. Понятие, сущность и задачи экономического анализа
Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analysis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком смысле представляет собой расчленение явления или предмета на составные части для изучения их как частей целого, что позволяет понять сущность предмета или явления, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.
Выявить связи и зависимости между отдельными частями, соединить их в единое целое позволяет синтез. Современная диалектика исходит из единства анализа и синтеза как научных методов изучения реальности. Только анализ и синтез в единстве обеспечивают научное изучение явлений во всесторонней диалектической связи.
Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение товарообмена содействовали выделению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.
Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью доступными ей методами.
Предметом АХД являются экономические процессы, происходящие на предприятии (в организации), вследствие производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и других видов деятельности, проявляющиеся через систему показателей и отраженные в плановых, учетных, отчетных и других источниках информации.
Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности (объемы производства и реализации продукции, себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов и т. д.).
АХД в системе других прикладных экономических наук выполняет следующие задачи:
1) научное обоснование текущих и перспективных планов;
2) контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов;
3) поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики и разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов;
4) оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг.
1.2. Принципы построения методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
АХД представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки с помощью специальных приемов системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.
Системный подход в АХД базируется на изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями.
Главные особенности системного подхода – это динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, ее комплексность, целостность, соподчиненность блоков анализа, выделение ведущего звена.
Способ исследования предмета называется методом. Экономический анализ базируется на всеобщем диалектическом методе познания.
Характерные черты экономического анализа:
1) необходимость постоянных сравнений;
2) необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления и процесса;
3) изучение хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех взаимосвязей;
4) способность не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную оценку;
5) разработка и использование системы показателей.
Каждому виду анализа соответствует своя методика. Методика – это совокупность правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы.
В экономическом анализе методика АХД представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа.
Построение любой методики экономического анализа должно быть ориентировано на соблюдение последовательности действий, связанных с определением:
1) целей и задач анализа;
2) объектов анализа;
3) систем показателей;
4) последовательности и периодичности аналитического исследования;
5) способов исследования изучаемых объектов;
6) источников данных, на основании которых производится анализ;
7) органов, выполняющих анализ;
8) технических средств и программных продуктов;
9) вида представления результатов анализа;
10) потребителей результатов анализа.
Комплексный экономический анализ и диагностика имеют строгую логическую последовательность (рис. 1.1).
Этап 1. Определение проблем анализа, диагностики и методов их решения. На первом этапе формулируются цели и задачи анализа, выбираются объекты исследования (рис. 1.2), разрабатываются математические модели анализируемых явлений, выбираются приемы элиминирования и контроля результатов, определяются формы представления результатов анализа [9].
Хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, непосредственно процесса производства (перемещения груза и пассажиров) и результатов процесса производства. Целью работы предприятия является получение по возможности высокого результата как в натуральном, так и в денежном выражении. Задача системного комплексного анализа – рассмотреть все частные факторы, обеспечивающие соответствие установленным критериям.
На этом этапе производится выбор базы сравнения, которая определяется целью экономического исследования.
Наиболее типичными вариантами сравнения являются:
– сравнение отчетных и планово-прогнозных показателей работы предприятия за один и тот же период; оно позволяет судить о выполнении планов-прогнозов, что дает возможность предварительно оценить работу предприятия, наметить объекты, требующие более детальных исследований, проконтролировать ход выполнения плана-прогноза;
– сравнение отчетных и планово-прогнозных показателей работы за текущий год (квартал, месяц) с отчетными данными предшествующего периода или сравнение планово-прогнозных и фактически достигнутых темпов роста изучаемого показателя, что дает возможность критически оценить качество планирования, напряженность планово-прогнозных заданий и установить происшедшие в хозяйственной деятельности отклонения от плана-прогноза;
ЭТАП 1. Определение проблем анализа, диагностики и методов их Решения
Подготовка к проведению анализа:
определение цели и задач;
выбор объектов анализа и диагностики;
определение ограничений;
выбор технических средств для обработки информации;
выработка концептуальной схемы анализа и диагностики.
ЭТАП 2. Сбор и анализ данных
Выбор исходных предпосылок и сбор данных:
определение способов и техники сбора данных;
определение источников данных;
разработка организационной процедуры сбора данных.
Анализ и диагностика:
проверка достоверности первичной информации;
определение способов анализа;
выбор системы показателей для анализа;
разработка указаний по организации анализа;
определение последовательности и периодичности проведения анализа и диагностики.
Процедура эвристического анализа
Адаптация к изменениям
ЭТАП 3. ВЫРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Выработка рекомендаций:
определение потенциальных пользователей результатов анализа;
выявление лучших рекомендаций;
оценка издержек и выгод по каждой рекомендации;
подготовка аналитической записки и презентация результатов анализа.
Рис. 1.1. Общая схема процесса анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия
– сравнение планово-прогнозных и отчетных показателей с технико-экономическими нормами, с лучшими результатами работы данного предприятия в прошедшие годы, с достижениями передовых предприятий, что дает возможность судить об обоснованности и напряженности планов-прогнозов, оценить прогрессивность норм, выявить и внедрить передовые приемы организации труда и производства.
Фонды и ресурсы |
||||
Основные средства |
Оборотные средства |
Трудовые ресурсы |
Материальные ресурсы |
Энергетические ресурсы |
|
|
|
||
Производственные мощности
(возможности) предприятия
Расходы на производство, себестоимость продукции, работ, услуг
Спрос на продукцию, работы, услуги
Внедрение
новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий
Объемы и качество произведенной продукции, работ, услуг
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Внереализационные финансовые результаты
Доходы от реализации продукции, работ, услуг
Использование прибыли
Рис. 1.2. Основные объекты анализа хозяйственной деятельности
Этап 2. Сбор и анализ данных. Управление производством и реализацией продукции (работ и услуг), социальным развитием трудового коллектива невозможно без информации о наличии, состоянии и использовании имеющихся ресурсов, о результатах хозяйственной деятельности и т. п.
Для получения необходимой информации в бухгалтерском и статистическом учете каждая хозяйственная операция отражается в первичных документах, а их совокупность – в отчетности через систему показателей.
Информационное обеспечение экономического анализа производственно-финансовой деятельности железной дороги обеспечивается на основе статистических отчетов ЦО-1, ЦО-5, ЦО-12, ЦО-22; ГО-1,2; ДО-18, ВЦ-29, ТТО, УТО, ВТО и других, а также Ф.7-у, бухгалтерского баланса и приложений к нему.
Схематично связь между формами отчетов и объектами анализа хозяйственной деятельности представлена на рис. 1.3.
Надежность анализа и достоверность аналитических выводов зависят прежде всего от качества отчетных материалов (информационного обеспечения). Ошибки, неувязки и все другие недостатки, содержащиеся подчас в отчетности, могут отразиться на аналитических расчетах, могут исказить результаты анализа. Поэтому предварительным условием анализа является тщательная проверка всех привлекаемых к анализу материалов.
На втором этапе экономического анализа также производится подбор способов и приемов факторного анализа, поскольку результаты этого анализа и основанные на них выводы и решения в значительной мере зависят от примененной методики [3]. Совокупность способов, наиболее часто используемых в факторном экономическом анализе хозяйственной деятельности железной дороги, приведена на рис. 1.4.
Этап 3. Рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия. Расчеты этого этапа регламентируются принятой методикой анализа. Для этого:
– составляются аналитические таблицы;
– выбираются итоговые (синтетические) показатели, характеризующие экономические явления;
– выявляются и изучаются различные факторы, влияющие на уровень итоговых показателей, с помощью формул взаимосвязи показателей, характеризующих исследуемый объект анализа хозяйственной деятельности предприятия;
– выделяются участки и показатели, где имеются существенные отклонения от базы (плана-прогноза, предыдущего периода и т. д.);
– обобщаются результаты анализа и выявляются резервы повышения эффективности производства;
– разрабатываются мероприятия по использованию выявленных резервов производства и определяется их технико-экономическая эффективность.
Комплексный экономический анализ характеризуется не только полнотой охвата всех разделов и показателей экономики предприятия (подразделения), но и тем, что при этом соблюдается определенная последовательность выполнения локальных анализов, оценивающих отдельные стороны его производственно-финансовой деятельности [2, 3, 23].
Информационное обеспечение комплексного экономического анализа
ГО-1, ГО-10, ГО-2, ДО-18, ВЦ-29, ГДО-1,4
ЦО-1, ЦО-5, ЦО-2
ЦО-12, ЦО-22
Ф.7-у
Бухгалтерский баланс и приложения к нему
УТО-1,
АТО-1,
ЖТО-1…
ЦТО-1,
ТТО-5,
УТО-8…
Погрузка, статическая нагрузка
Расходы на производство, себестоимость продукции, работ, услуг
Доходы от реализации продукции, доходные ставки
Основные фонды и оборотные средства
Организационно-технический уровень производства, экономический потенциал
Финансовое состояние и платежеспособность
Труд и заработная плата
Объемы перевозок, их структура и качество произведенной продукции
Качество использования подвижного состава
Формирование и использование прибыли, рентабельность
Объекты анализа хозяйственной деятельности железной дороги
Р
11
ис. 1.3. Информационное обеспечение по объектам анализа хозяйственной деятельности