Учет нематериальных активов

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объекты принимаются к учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект способен приносить экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производственных целях или для управленческих нужд либо для достижения целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом). Данное право обеспечивается наличием у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (патентов; свидетельств; других охранных документов; договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; документов, подтверждающих переход исключительного права без договора и т.п.);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов. Интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду не включаются в состав НМА, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12’месяцев;

д) организацией не предполагается продажа данного объекта в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть определена;

ж) отсутствие материально-вещественной формы.

К нематериальным активам (если они удовлетворяют условиям а) - ж)) могут быть отнесены, например, произведения науки, литературы и искусства; изобретения, полезные модели; программы для ЭВМ; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

К нематериальным активам также относится деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Деловая репутация определяется в виде разницы между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). В зависимости от знака этой разницы различают положительную и отрицательную деловую репутацию. Положительную деловую репутацию (надбавку к цене в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами) учитывают как нематериальный актив. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю (при отсутствии репутации качества, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, стабильных покупателей, и т.п.) и относят в полной сумме на финансовые результаты в качестве прочих доходов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) - стоимости, которая определяется по состоянию на дату принятия объекта к учету:

- для объектов, приобретаемых за плату, путем суммирования фактически произведенных расходов на приобретение и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях;

- для объектов, полученных по договору дарения - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

- для объектов, произведенных в самой организации - путем суммирования фактически произведенных расходов на создание и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях;

- для объектов, поступивших в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд - по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ;

- для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. Их стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Если эту цену установить невозможно, то стоимость полученного НМА устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

В дальнейшем, после принятия объекта к учету, изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА допускается только в случае переоценки или обесценения.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект - совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждения исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное произведение и др.).

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы»; начисления амортизации - на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.