Лекция 5. Фискальная и бюджетная системы

Облагать налогом и при этом пользоваться любовью не дано никому». Елизавета I «Увы, но улучшить бюджет нельзя, не испач­кав манжет». И.Губерман

5.1. Налоги и их виды. Принципы налогообложения

Основным источником поступлений в доходную часть бюджета являют­ся налоги. В 1998 г. на налоговые доходы приходилось приблизительно 83,5% доходов Федерального бюджета РФ.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с юриди­ческих и физических лиц. Обязанность граждан платить законно установ­ленные налоги закреплена в ст. 57 Конституции РФ. В соответствии с новым Налоговым Кодексом РФ (ст. 8) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и фи­зических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен­ного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обес­печения деятельности государства. От налога следует отличать сбор, представляющий со­бой обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интере­сах плательщиков юридически значимых действий государственными органами, вклю­чая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Основными категориями в налоговом законодательстве являются поня­тия объекта налогообложения и налоговой ставки. Объектом налогооб­ложения называется имущество, на стоимость которого начисляется налог. Например, при взимании налога на прибыль закон устанавливает, какие виды затрат и в каком размере могут быть отнесены фирмой на себестои­мость продукции, тем самым определяя, какая часть выручки считается прибылью и облагается налогом. Налоговая ставка представляет собой размер налога на единицу обложения.

По способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта нало­гообложения. Среди этого вида налогов наиболее известен подоходный на­лог, хотя с точки зрения истории налогообложения он еще достаточно мо­лод (впервые он был введен в Англии в 1799 г., а в США применяется лишь с 1913 г.). Примерами прямых налогов могут также служить налог на при­быль, налог на наследство и дарения, налог на имущество.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным по­требителем облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счет уплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываются отдельной строкой в счете за товар или на его ценнике. К таким налогам относятся налог на добавленную сто­имость (НДС), налог с продаж, акцизы (аналог налога с продаж, дополни­тельно начисляемый на определенные виды товаров - алкоголь, табак, де­ликатесы, ювелирные изделия и др., который иногда называют «налогом на вредные привычки» или роскошь), таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются наиболее весомой частью налоговых пла­тежей в федеральный бюджет РФ. Так, в бюджете РФ на 1998 г. доля дохо­дов государства, полученных за счет косвенных налогов, составляла при­близительно 80% от суммы всех налоговых поступлений. По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответствен­но, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большего дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относи­тельном по сравнению с владельцем меньшего дохода.

Наиболее характерным примером прогрессивного налога является подо­ходный налог с физических лиц. В приведенной ниже таблицы 1. мож­но уяснить принцип действия прогрессивной шкалы подоходного налога, действующего в России с 1 января 1998 г.

Таблица 1. Предельные налоговые ставки на доходы в 2000 г.

Размер облагаемого совокупного дохода, полу­ченного в календарном году	Сумма налога
до 50 000 руб. от 2050 001 до 150 000 руб. от 150 001 руб. и выше	12% 6000 руб. + 20%'с суммы, превышающей 50 000 руб. 26000 руб. + 30% с суммы, превышающей 15 000 руб.

Для прогрессивных налогов большое значение представляют понятия средней и предельной налоговой ставки. Средней ставкой налога назы­вается отношение суммы налога к величине облагаемого им дохода.

Пре­дельная налоговая ставка - это ставка обложения налогом дополнительной единицы дохода.

С 1 января 2001 г. В России введена так называемая «плоская шкала налогообложения»; предельная налоговая ставка для всех видов подоходного налога была установлена в размере 13%.

В соответствии с представленной выше шкалой подоход­ного налога предельная ставка налога может принимать строго 6 значений. Среднюю же ставку просто вычислить для любого уровня дохода. Напри­мер, при совокупном доходе в 75 000 руб. предельная ставка будет равна 20%, а средняя вычисляется по формуле валовой уплачиваемый налог/ валовой полученный доход = средняя налоговая ставка = 6000 + (150000 - 6075000) х 0,20 / 75000 = 0,28,или   28%.

Регрессивный налог - это налог, который в денежном выражении ра­вен для всех плательщиков, т. е. составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги: при покупке облагаемого акцизом товара (например, черной икры) государ­ство не может установить, а продавец получить с покупателя с более высо­ким уровнем дохода сумму по более высокой ставке налога.

Пропорциональный налог - это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К та­кого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприя­тий и физических лиц. Вне зависимости от различной стоимости имуще­ства разных предприятий при начислении этого налога в России действуют равные ставки налога.

Система налогообложения в России, закрепляемая Налоговым Кодек­сом, представляет собой три уровня: федеральный, региональный и мест­ный. Конкретные виды налогов и сборов в разбивке по уровням представ­лены в таблице 2. Таблица 2

Уровень	Наименование налога (сбора)
Федеральный (16 видов)	Налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы от капитала, подоходный на­лог с физических лиц, взносы в государственные соци­альные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минераль­но-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добы­чи углеводородов, сбор за право пользования объектами жи­вотного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные ли­цензионные сборы.
Региональный (7 видов)	Налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный и транспортный налоги, налог с продаж, налог на игорный бизнес и peгиональные лицензионные сборы
Местный (5 видов)	Земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение и местные лицензионные сборы

Таким образом, Налоговый Кодекс РФ закрепляет 28 видов налогов и сборов. На сегодняшний день количество налогов остается в России доста­точно большим, что существенно усложняет порядок их исчисления и уп­латы. К примеру, в США действует только 10 основных налогов и еще 4 вида, применяемые на уровне отдельных штатов. Несмотря на такое разно­образие налогов, существенную долю в доходах бюджета составляют, как правило, лишь несколько из них. В соответствии с Федеральным бюдже­том РФ на 1998 г. львиная доля налоговых доходов федерального бюджета (около 96%) приходится на НДС, акцизы, налог на прибыль и таможенные пошлины (46,0. 25,6, 15.7 и 8,8 процентов соответственно). В США основ­ной объем поступлений в доход государства обеспечивают личный подо­ходный налог, акцизы и налоги с продаж, налог на собственность и налог на прибыль корпораций. Как правило, существует определенный перечень льгот по каждому на­логу. Однако существует особый порядок комплексных налоговых льгот, устанавливаемых государством, которые могут оказывать существенное влияние на процесс воспроизводства. Такими льготами являются ускорен­ная амортизация и инвестиционный налоговый кредит.

Политика ускоренной амортизации способствует сокращению сроков амортизационных отчислений путем увеличения размеров годовой нормы отчислений. Таким образом, сокращаются сроки окупаемости оборудова­ния и у производителей появляются стимулы для инвестиций в передовые технологии. Проводя такую политику, государство тем самым отказывает­ся от определенного дохода в виде части налога на прибыль в пользу уве­личения степени конкурентоспособности национальной экономики. Наибо­лее ярким примером политики такого рода служит политика администра­ции Рейгана в США, оказавшая существенное влияние на увеличение тем­пов роста экономики США в 80-х гг.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой отсрочку по уплате части налоговых платежей на определенный срок. По российскому законодательству, воспользоваться такой отсрочкой имеют право предпри­ятия, проводящие НИОКР или техническое перевооружение производства. Кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по регио­нальным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Сумма кредита ограничивается 30% от стоимости оборудования и не может пре­вышать 50% от суммы начисленного к уплате налога. Размер процентов по инвестиционному налоговому кредиту устанавливается в пределах от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования ЦБ Р Ф .

Подходы к проблеме справедливости и эффективности распределения на­логового бремени нашли свое отражение в принципах налогообложения. По принципу получаемых благ физические и юридические лица дол­жны уплачивать налог пропорционально тем выгодам, которые они полу­чили от государства. Наиболее характерным примером его применения яв­ляется налог на бензин, уплачиваемый автовладельцами, средства от кото­рого идут на поддержание дорог в хорошем состоянии. Однако, широкое применение этого принципа, несмотря на его привлекательность с точки зрения справедливости распределения налогового бремени, весьма пробле­матично. Во-первых, невозможно определить степень использования обще­ственных благ, производимых государством, каждым из экономических агентов. Очевидно, что даже в нашем примере с автодорогами от их хоро­шего качества получают дополнительные выгоды не только водители. Во-вторых, принцип полученных благ неприменим в отношении социальных расходов государства - в противном случае нужно было бы перекладывать бремя выплат пособий по безработице на самых же безработных.

Принцип платежеспособности предусматривает, что тяжесть налогово­го бремени должна зависеть от размера получаемого дохода, причем вла­делец более высокого дохода должен платить не только абсолютно, но и относительно более высокие налоги. В основе этого принципа лежит ана­лиз предельной полезности каждой дополнительной единицы получаемого дохода. Такой подход приводит к выводу, что дополнительный рубль дохо­да менее обеспеченного лица приносит ему большую полезность, чем до­полнительный рубль дохода более обеспеченного. Следовательно, задача состоит в том, чтобы установить такой уровень налогов, при котором раз­ные по величине потери дохода обладали бы равной полезностью для их владельцев. Однако, на практике такая задача вряд ли разрешима. Против­ники этого принципа выдвигают следующие аргументы. Во-первых, в слу­чае его использования неравномерно искажаются результаты рыночной де­ятельности людей; во-вторых, у обладателей высокого дохода либо снижа­ются стимулы к ведению хозяйственной деятельности, либо повышаются стимулы к сокрытию доходов от налогообложения.

Рассматривая вопросы налогообложения, мы неоднократно подчеркива­ли определяющую роль налогов в формировании доходов государства. В этом проявляется их собственно фискальная функция (пополнение дохо­дов казны). Однако, помимо задачи обеспечения финансирования государ­ства, налоги могут существенно влиять как на структуру национальной эко­номики, так и на экономическое поведение людей. Эту функцию налогов принято называть регулирующей. Круг задач, которые решает с ее помо­щью государство, можно определить как регулирование качественных и количественных параметров воспроизводства и стимулирование роста об­щественного богатства. Регулирующая функция проявляется в проводимой государством налоговой политике Первое направление налоговой политики связано с уровнем и со струк­турой налоговой нагрузки на бизнес. Существующие государственные при­оритеты могут выражаться в таких мерах налогового регулирования, как установление льготных ставок налогов или налоговые освобождения для определенных отраслей экономики или, что встречается достаточно часто на практике, для фирм, представляющих малый и средний бизнес.

Второе направление имеет большое значение для формирования стиму­лов и ожиданий населения и, прежде всего, связано с величиной ставок налога на заработную плату и подоходного налога. Высокий уровень этих налогов может вызвать такие негативные эффекты, как уменьшение эконо­мической активности населения и сокрытие доходов.

Примером разумного подхода к этой проблеме может служить налого­вая политика, проводимая с середины 1980-х гг. в ФРГ. Рост реальных до­ходов населения, наблюдавшийся с начала 60-х гг., привел к тому, что доля налогоплательщиков, доходы которых облагались по максимальной пре­дельной ставке, за этот период выросла с 5% до 60%. По предложению федерального правительства ФРГ с 1986 г. началась поэтапная реформа подоходного налога. В том же году налоговое бремя уменьшилось на 11 млрд. марок, а в 1988 г. - уже 19 млрд.

Очевидно, что при установлении налоговых ставок не стоит забывать о «налоговой таблице умножения», автором которой является английский писатель и сатирик Джонатан Свифт. В 1728 г. он предупреждал полити­ков, что при повышении налогов действие дважды два не означает получе­ния результата, равного четырем, и вполне вероятно может быть равным единице.2 О закономерностях такого рода арифметики речь пойдет в следу­ющем параграфе.