22.4 Практикум по составлению бухгалтерского баланса

Регистром, на основании которого составляется бухгалтерский баланс, является оборотно-сальдовая ведомость.

Для завершения расчета ведомости необходимо:

1. Рассчитать сальдо на конец периода по универсальной формуле: сальдо начальное + оборот по той же стороне – оборот по противоположной. Если знак суммы положительный, то сторона сальдо конечного совпадает со стороной сальдо начального, если знак суммы отрицательный, то сальдо конечное меняет сторону относительно сальдо начального.

2. При расчете конечного сальдо по развернутым счетам (76 счет) необходимо выявить разность оборотов счета и сальдо присоединить к той стороне сальдо начального, по которой выявлена разница.

3. Собрать обороты синтетического 90 и 91 счета посредством суммирования дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам. Результат должен формировать соответственно дебетовый и кредитовый обороты, равные между собой.

4. Провести реформацию баланса, т.е. закрыть 99 счет на 84. В результате проведенных мероприятий 99 счет сальдо на конец периода иметь не будет, а по 84 счету добавиться кредитовый оборот. Только после этого можно выводить показатель нераспределенной прибыли.

5. Подсчитать итоги общей суммы дебета сальдо конечного и общей суммы кредита сальдо конечного. Итоги должны быть равны между собой.

После сведения оборотов можно приступать к заполнению бухгалтерского баланса.

Фигурировать в балансе будут сальдо начальное и сальдо конечное по синтетическим счетам (субсчета не учитываются).

Общее правило таково: все дебетовые сальдо должны найти отражение в активе, все кредитовые сальдо – в пассиве.

Некоторые строки бухгалтерского баланса перед заполнением требуют дополнительных расчетов. В частности необходимо рассчитывать строки «Основные средства» и «Нематериальные активы», поскольку в балансе данные активы отражаются по остаточной стоимости.

Существуют особые правила заполнения строк «Запасы» и «Кредиторская задолженность». Эти строки «с росписью». Сначала заполняются подстроки (в т.ч.), а затем сумма подстрок выноситься на итоговые соответственно. Помните, что кредиторскую задолженность формируют сальдо конечные по кредиту счетов с 60 по 79.

Строка «Дебиторская задолженность» также имеет особенности заполнения. Строка имеет частичную роспись «в т.ч.». Сначала необходимо собрать всю дебиторскую задолженность (сумма сальдо конечного по дебету счетов с 60 по 79), а затем, если 62 счет имеет сальдо по дебету, сумму проставить строкой ниже.

После разноски строк необходимо подсчитать итоги разделов. При подсчете итогов разделов необходимо суммировать только основные строки, игнорируя «роспись».

Сумма итоговых строк I и II раздела сформирует итог актива.

Сумма итоговых строк III, IV и V разделов сформирует итог пассива.

Если суммы балансовых совпадают – баланс сведен.

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Д	К	Д	К	Д	К
01	3 038 620		975 000	276 970	3 736 650
02		2 030 070	275 000	450 700		2 205 770
04	85 000		60 000	275	144 725
05		10 000		9 400		19 400
08			1 035 000	1 035 000
09	2 000		10 874		12 874
10	832 500		2 100 070	1 535 070	1 397 500
15			2 150 170	2 150 170
16	110 000		121 000	160 000	71 000
19	138 680		681 731	580 497	239 914
20	75 720		6 102 837	6 145 467	33 090
23			390 000	390 000
25			1 960 728	1 960 728
26			503 927	503 927
28			26 150	26 150
40			6 119 317	6 119 317
43	150 700		6 674 000	6 625 900	198 800
44			181 400	181 400
50	5 150		3 225 024	3 225 024	5 150
51	676 300		10 646 590	10 722 682	600 208
58			140 000		140 000
60		452 900	4 750 463	5 140 667		843 104
62	277 000		11 974 677	12 160 407	91 270
66		370 000	1 016 710	1 198 580		551 870
68		92 346	2 968 689	3 029 798		153 455
69		27 654	717 467	722 162		32 349
70		169 900	3 377 235	3 418 660		211 325
71	6 200		131 600	133 500	4 300
73			50 000		50 000
76	30 000	37 800	716 181	707 107	39 074	37 800
77		6 000	14 274	43 197		34 923
80		520 800				520 800
82		92 700				92 700
83		925 524				925 524
84		692 176	250 000	673 359		1 115 535
90
90/1				8 998 287
90/2			6 071 217
90/3			1 372 620
90/6			503 927
90/7			181 400
90/9			869 123
91
91/1				247 825
91/2			229 215
91/9			18 610
98				20 000		20 000
99			214 374	887 733
Итого	5 427 870	5 427 870	78 806 600	78 806 600	6 764 555	6 764 555

Список литературы и нормативных документов

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая.

3. Налоговой кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации.

5. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ (в ред. от 05.01.2006 г. №7-ФЗ).

7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».

8. Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

9. Федеральный закон от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному страхованию».

10. Федеральный закон №81-ФЗ «О государственных пособиях граждан, имеющих детей».

11. Федеральный закон от 30.12.2006 г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»

12. Федеральный закон от 11.03.1992 г. №2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях» (в ред. от 29.06.2004 г. №58-ФЗ).

13. Федеральный закон от 10.12.2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 29.06.2004 г. № 58-ФЗ).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008

(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)  

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)  

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, с изменениями от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)  

17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н)  

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н)  

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н)  

20. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н)  

21. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010 (08.02.2011) (утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, с изменениями от 14.02.2012 № 23н)  

22. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)  

23. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)  

24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н)  

25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 (утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н)  

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)  

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н)  

28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)  

29. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 08.11.2010 № 144н)  

30. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)  

31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)  

32. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)  

33. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)  

34. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» ПБУ 21/2008 (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н)  

35. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)  

36. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 (утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н)  

37. Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" ПБУ 24/2011 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н) 

38. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 24.03.2000 г.).

39. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Утверждено Банком России 3.10.2002 г. №2-П (в ред. от 11.06.2004 г. №1442-У).

40. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление правительства РФ от 24.12.2007 г. №922).

41. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

42. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден письмом Банка России от 04.10.1993 г. № 18 (с изм. от 26.02.1996 г. №247).

43. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

44. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

45. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 г. №375 «Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».

46. Письмо Минфина РФ от 15.08.2006 №03-03-04/1/628 «О применении норм естественной убыли».

47. Письмо ФСС РФ от 01.06.2007 г. №02-13/07-4836 «По вопросу исчисления пособия по временной нетрудоспособности».

48. Письмо ФСС РФ от 27.11.2007 №03-275/44846 «О выплате ежемесячного пособия по уходу за ребенком».

49. Письмо ФСС РФ от 16.08.2007 г. № 02-13/07-7810 «По вопросу исчисления пособия по беременности и родам».

50. Письмо ФСС РФ от 07.08.2007 г. №02-13/07-7134 «О размере пособия по беременности и родам».

51. Приказ Минфина России от22.06.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 31.12.2004 г. №135н).

52. Приказ Минфина России от 17.02.1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

53. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина России от 15.03.2000 г. №26н (в ред. от 01.03.2001 г. №18н)

54. Указания Банка России «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации по одной сделке».

55. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

56. Информационное письмо Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда и социального развития РФ от 09.06.2003 г. № 1199-16.

57. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180.

58. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. – М.: «Юрайт-Издат», 2011 г.

59. Астахов В.П. Финансовый учет. Тесты: учеб. пособие.- Ростов н/Д: Феникс, 2006

60. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета.- М.: ЮНИТИ, 2007.

61. Бухалтерское дело: Учебник/М.А. Вахрушина, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад и др.; Под ред. М.А. Вахрушиной.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

62. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: «Проспект», 2011 г.

63. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. – М.: «Рид Групп», 2011 г.

64. Касьянова Г. Ю., Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. –М.: «АБАК», 2012 г.

65. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: «Проспект», , 2011 г.

66. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2007.

67. Медведев М. Ю. Бухгалтерский словарь. – М.:«Проспект», 2008 г.

68. Медведев М. Ю., Назаров Д. В. История русской бухгалтерии.- М.: Бухгалтерский учет, 2007.

69. Мэтьюс М. Р., Перера М. Х. Теория бухгалтерского учета.- М.: ЮНИТИ, 1999.

70. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет - веселая наука. – М.: «1С-Паблишинг», 2011 г.