1. Валовая прибыль (код 029 по отчету)

Валовая прибыль вычисляется как разница между выручкой от продаж (за вычетом НДС, акцизов и др. аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг):

ВП = ВР – С.

2. Прибыль (убыток) от продаж (код 050 по отчету)

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой величину валовой прибыли, уменьшенной на сумму коммерческих расходов (код 030) и управленческих расходов (код 040):

ПП = ВП – КР – УР.

Коммерческие расходы включают транспортные расходы, оплату погрузочно-разгрузочных работ, расходы на тару и упаковку, расходы на рекламу, комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, на подготовку и переподготовку кадров, представительские, на оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, на содержание имущества общехозяйственного назначения (ремонт, амортизация, арендная плата) и др.

3. Прибыль (убыток) до налогообложения (код 140 по отчету)

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) определяется на основе прибыли от продаж и прочих доходов и расходов:

ПДН = ПП ± ПД ± ПР.

Состав операционных и внереализационных доходов (расходов) определен соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету. Внимание! Состав внереализационных доходов/ расходов и операционных доходов/расходов для налогового и бухгалтерского учета не совпадает.

Операционные доходы включают доходы от продажи основных средств и другого имущества организации; проценты, полученные по выданным займам; проценты по вкладам в банках (вынесены отдельной строкой в отчете – код 060); доходы от участия в деятельности других организаций (вынесены отдельной строкой в отчете – код 080) и др.

Операционные расходы - проценты, которые организация платит по кредитам и займам (вынесены отдельной строкой в отчете – код 070); отчисления в резервы (например, по сомнительным долгам); суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результаты; расходы, связанные с выбытием основных средств и др.

Внереализационные доходы – это активы, полученные безвозмездно; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы; штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, которые признаны должником или присуждены судом; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

Внереализационные расходы – штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, которые признаны организацией или присуждены судом; курсовые разницы; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания; суммы уценки активов и другие расходы (см. подробнее в лекции по себестоимости).

4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (код 190 по отчету)

Чистая прибыль определяется на основе прибыли до налогообложения, скорректированную на суммы отложенных налоговых активов и налоговых обязательств за вычетом текущего налога на прибыль

ЧП = ПДН ± ОНА ± ОНО – ТНП

По отчету

       Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150

Отложенные налоговые активы возникают в ситуации, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по определенной операции больше бухгалтерской (например, в случае разных способов расчета амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль). В этом случае в текущем отчетном периоде сумма начисленного налога на прибыль будет более высокой и компенсируется снижением налога в последующие отчетные периоды. Данное увеличение налога на прибыль представляет собой отложенный налоговый актив (ОНА) и определяется как произведение величины вычитаемой разницы (между суммой амортизационных отчислений для целей БУ и целей налогообложения прибыли) на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) наоборот возникают в ситуациях, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по отдельным операциям меньше бухгалтерской прибыли. В такой ситуации сумма налога на прибыль в данном отчетном периоде будет компенсирована его увеличением в последующих отчетных периодах.

Текущий налог на прибыль рассчитывается как произведение прибыли до налогообложения (строка 140 по отчету) и ставки налога на прибыль. По действующему законодательству прибыль облагается налогом по ставке 24%, из них сумма налога из прибыли по ставке 6,5% перечисляется в федеральный бюджет, а остальная часть – в субъекты РФ.

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.

 За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть  прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала. В процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с  прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Информация о распределении прибыли содержится в форме № 2 и форме № 3 в расчете отчислений в фонды.

Соотношение использования прибыли на накопление и потребление оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление. 

Используется чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, как правило, следующим образом:

• страховой запас или резервный фонд, который формируется на случай непредусмотренных сбоев в производственном процессе

• фонд развития производства – включает мероприятия по расширению, реконструкции и совершенствованию производства, на приобретение нового оборудования, внедрение новых технологий и поддержку конкурентоспособности продукции на уровне требований рынка

• фонд социального развития предусмотрен на строительство, ремонт зданий, сооружений, находящихся на балансе предприятия, детских учреждений, поликлиник, объектов социально- культурного и медицинского назначения и т.д.

• фонд материального поощрения включает в себя материальную помощь, пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсации работникам на питание и т.д.

• проценты за кредиты банка

• и т.д.

При этом не обязательно всю прибыль использовать полностью. Остаток неиспользованной прибыли имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен на покрытие возможных убытков, на финансирование различных затрат. Нераспределенная прибыль свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.