5. Учет и отражение в отчетности инвестиционной деятельности (мсфо 40 «Инвестиционное имущество»)

В МСФО 40 «Инвестиционное имущество» определено, что инвестиционная собственность – это имущество компании (земельные участки, здания, часть здания, земля и здание), находящееся в распоряжении самой компании (владельца) или арендатора (в случае финансовой аренды), предназначенное для получения: дохода от аренды (ренты); выгод в связи с повышением стоимости капитала; либо того и другого. Объект инвестиционной собственности первоначально оценивается по затратам на его приобретение. Стоимость инвестиционной собственности включает цену покупки и все напрямую связанные с приобретением расходы. Последующая оценка объекта инвестиционной собственности зависит от выбора компанией одной из двух моделей учетной политики: по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости.

Тема 4. Формирование отчетной информации о доходах, расходах, финансовых результатах и резервах компании

План лекции:

1. Порядок учета и признания в отчетности выручки (МСФО 18 «Выручка»).

2. Порядок учета затрат, выручки и финансовых результатов подрядчика по договору подряда (МСФО 11 «Договор подряда»).

3. Учет затрат по займам (МСФО 23 «Затраты по займам»).

4. Раскрытие в финансовой отчетности компаний информации о вознаграждении работникам и социальном обеспечении (МСФО 19 «Вознаграждения работникам», МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»).

5. Учет резервов, условных обязательств и условных активов (МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

1. Порядок учета и признания в отчетности выручки (мсфо 18 «Выручка»)

МСФО 18 «Выручка» рассматривает вопросы учета выручки только от основной, систематической деятельности. Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, которое приводит к увеличению капитала - иному, чем за счет взносов акционеров. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией. Основным критерием признания выручки является переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами. В системе МСФО стандарта по расходам в настоящее время нет. Вместе с тем общее определение расходов в разделе «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Выручка и расходы должны признаваться одновременно. Если невозможно надежно оценить расходы, то выручка не признается и полученное за товар вознаграждение в этом случае считается обязательством. В соответствии с МСФО для целей выделения компонентов финансовых результатов расходы классифицируются: по характеру (метода характера расходов); по функциям (метод функции расходов).

2. Порядок учета затрат, выручки и финансовых результатов подрядчика по договору подряда (мсфо 11 «Договор подряда»)

В соответствии с МСФО 11 «Договоры подряда» договор подряда - это договор, специально заключенный с целью сооружения объекта или комплекса объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, либо по своему конечному назначению или использованию. По способу определения стоимости (цены) объекта (контракта) их можно разделить на: договоры с фиксированной ценой, договоры «затраты плюс».

МСФО 11 требует признания затрат и выручки, связанных с выполнением договора подряда, в отчете о прибыли и убытках по мере выполнения договора. В соответствии с МСФО 11 в финансовой отчетности компания должна отражать: сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода; методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого в отчетном периоде; методы, использованные для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения.