8. Облік відносин підприємства з покупцями та замовниками

Покупці – це юридичні та фізичні особи, які придбають певні товарно-матеріальні цінності (товари, сировину, матеріали, паливо, запасні частини, основні засоби, МШП тощо), роботи, послуги.

Замовники – це юридичні та фізичні особи, які замовляють у постачальника певні товарно-матеріальні цінності, роботи або послуги.

Заборгованість покупців і замовників називають дебіторською.

Дебіторська заборгованість поділяється на:

1) довгострокову – сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу;

2) поточну – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками ведуть на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків.

Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» має такі субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»

363 «Розрахунки з учасниками ПФГ»

364 «Розрахунки за гарантійним забезпеченням»

Для уникнення порушення розрахунково-платіжної дисципліни ТОВ «Сніговик-24» після підписання договору на здійснення робіт формує рахунок-фактуру, в якому визначається вартість робіт. Рахунок-фактура направляється замовнику, який зобов’язаний оплатити вартість робіт в розмірі 50 %, після чого роботи будуть здійснені.

Так, згідно договору з ТОВ «Млинище» необхідно замінити зовнішній та внутрішній блок кондиціонеру та здійснити монтаж кондиціонеру. Вартість таких робіт складає 6952,10 грн. з ПДВ. (додаток 7).

Після здійснення оплати часткової вартості робіт ТОВ «Сніговик-24» здійснює поставку запасних частин за видатковою накладною на суму 5226,24 грн. з ПДВ та надає послуги з монтажу, що підтверджує акт здачі-прийняття робіт вартістю 1438,22 грн.

Оплата вартості робіт ТОВ «Млинище» здійснена повністю в сумі 6952,10 грн. (додаток 4).

Отже, дебіторська заборгованість ТОВ «Млинище» є поточною і протягом червня 2015 року повністю погашена.

Однак, існує поточна дебіторська заборгованість, щодо якої є впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності, яка називається безнадійною.

Поточну дебіторську заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником, називають сумнівним боргом.

В умовах ризику неплатоспроможності покупців, підприємство попереджає виникнення втрат від сумнівної дебіторської заборгованості, створюючи резерв сумнівних боргів.

Величина резерву сумнівних боргів визначається за одним із методів:

1) застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості (величина резерву визначається на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів);

2) застосування коефіцієнта сумнівності:

Р с.б.= Д з.н. х К с. , де 

Р с.б. – величина резерву сумнівних боргів;

Д з.н. – залишок дебіторської заборгованості на початок періоду;

К с. - коефіцієнт сумнівності.

Коефіцієнт сумнівності може розраховуватися такими способами:

1) визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході;

2) класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення;

3) визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3 - 5 років.

ТОВ «Сніговик-24» сумнівних боргів не має, тому резерв сумнівних боргів на підприємстві не створюється.

Аналіз стану формування дебіторської заборгованості відображено в таблиці 17, згідно якої ТОВ «Сніговик-24» має дебіторську заборгованість за товари, роботи послуги і вся її сума погашається дебіторами в терміни до 3 місяців.

Таблиця 17

Аналіз стану формування дебіторської заборгованості

ТОВ «Сніговик-24»

Строки виникнення заборгованості	Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги		Інша поточна дебіторська заборгованість		Всього
	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%
До 3 місяців	55675,20	100	-	-	55675,20	100
Від 3 до 6 місяців	-	-	-	-	-	-
Разом	55675,20	100	-	-	55675,20	100

Постачальники — це юридичні і фізичні особи, які здійснили для підприємства поставку виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, необоротних активів чи інших цінностей. За поставку виникли зобов’язання, які підлягають оплаті.

Підрядчики — це юридичні та фізичні особи, які виконали для підприємства будівельні, ремонтні чи інші роботи.

Взаємовідносини підприємства з постачальниками та підрядчиками регулюються раніше укладеними договорами.

Для бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками передбачений рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». За кредитом цього рахунка обліковується виникнення зобов’язання перед постачальниками і підрядчиками за одержані від них матеріальні цінності, виконані роботи чи надані послуги; а за дебетом — погашення заборгованості перерахуванням із поточного рахунка чи готівкою з каси.

Аналітичний облік розрахунків організується щодо кожної юридичної чи фізичної особи, що є постачальником чи підрядчиком. Аналітичні рахунки об’єднуються в субрахунки:

631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Таблиця 18

Аналіз стану формування кредиторської заборгованості

ТОВ «Сніговик-24»

Строки виникнення заборгованості	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		Інша поточна кредиторськазаборгованість		Всього
	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%
До 3 місяців	11179,81	100	-	-	55675,20	100
Від 3 до 6 місяців	-	-	-	-	-	-
Разом	11179,81	100	-	-	55675,20	100

ТОВ «Сніговик-24» має тільки вітчизняних постачальників та своєчасно розраховується за сировину та товари. Так, на початок червня 2015 року заборгованість перед постачальниками складає 37205,10 грн., а на кінець червня 2015 року заборгованість лише 11179,81 грн. (додаток 3).

Як видно з таблиці 18, підприємство виконує договірні зобов’язання та не має заборгованості понад 3 місяці.