5. Облік необоротних активів, капітальних інвестицій та формування і розподіл амортизаційної вартості

Необоротні активи - це матеріальні і нематеріальні ресурси, що належать установі і забезпечують її функціонування і термін корисної експлуатації яких, як очікується, становить більше одного року.

Необоротні активи включають:

• основні засоби;

• інші необоротні матеріальні активи;

• нематеріальні активи;

• довгострокові фінансові інвестиції;

• капітальні інвестиції;

• довгострокові біологічні активи (для сільськогосподарських підприємств);

• відстрочені податкові активи;

• інші необоротні активи;

• гудвіл.

Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований.

ТОВ «Сніговик-24» веде облік необоротних активів на рахунках класу 1 Плану рахунків бухгалтерського обліку «Необоротні активи», у складі яких зокрема обліковує (додаток 11):

1. основні засоби:

• пересувні решітки первісною вартість 2789,17 грн.;

• колеса 580,83 грн.;

• трубогиб 4515,60 грн.;

• роздвижна система 4928,33 грн.;

• перфоратор 3996,75 грн.;

• промивальна станція 7103,67 грн. тощо.

1. нематеріальні активи:

• ПЗ антивірусне «Касперський» вартістю 2000,00 грн.;

• ПЗ «Віндовс» 5916,67 грн.

Капітальні інвестиції - це витрати на створення нових, реконструкцію і технічне переозброєння діючих основних засобів, за допомогою яких здійснюється як просте, так і розширене відтворення основних засобів.

ТОВ «Сніговик-24» обліковує капітальні інвестиції лише при відображенні витрат на придбання основних засобів.

Так, при надходженні промивальної станції WIGAM на підприємство вартість основного засобу склала 7000,00 грн., ПДВ – 1400,00 грн., витрати на транспортування 103,67 грн. без ПДВ.

Господарська операція була відображена на рахунках бухгалтерського обліку відображено в таблиці 10.

Таблиця 10

Господарські операції з надходження основних засобів на

ТОВ «Сніговик-24»

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1.	Відображено вартість промивальної станції	152	631	7000,00
2.	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	1400,00
3.	Відображено витрати на транспортування обладнання	152	685	103,67
4.	Введено обладнання в експлуатацію за первісною вартістю (без ПДВ)	104	152	7103,67

Таким чином, промивальної станції WIGAM введена в експлуатацію за первісною вартістю 7103,67 грн. (додаток 11).

Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Амортизація основних засобів провадиться до досягнення залишкової вартості об'єктом його ліквідаційної вартості.

Для обчислення амортизації згідно Податкового кодексу України основні засоби поділяються на групи.

Згідно груп основних засобів визначений мінімальний термін використання об’єктів основних засобів, який підприємства зобов’язані використовувати при самостійному визначенні строків використання (таблиця 11).

Таблиця 11

Групи основних засобів та мінімальні терміни корисного використання

Групи	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
група 1 - земельні ділянки	-
група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом	15
група 3 - будівлі,	20
споруди,	15
передавальні пристрої	10
група 4 - машини та обладнання	5
з них:
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень	2
група 5 - транспортні засоби	5
група 6 - інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4
група 7 - тварини	6
група 8 - багаторічні насадження	10
група 9 - інші основні засоби	12
група 10 - бібліотечні фонди	-
група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи	-
група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди	5
група 13 - природні ресурси	-
група 14 - інвентарна тара	6
група 15 - предмети прокату	5
група 16 - довгострокові біологічні активи	7

Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів:

1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів;

2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;

3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об'єкта і подвоюється.

Метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовується лише при нарахуванні амортизації до об'єктів основних засобів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби);

4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

ТОВ «Сніговик-24» згідно чинного законодавства та Наказу про облікову політику підприємства здійснює нарахування амортизації за прямолінійним методом.

Однак, враховуючи поділ на групи основних засобів в Податковому кодексі України, головний бухгалтер окремо складає Відомість нарахування амортизації основних засобів в бухгалтерському обліку (додаток 11, 12) та Відомість нарахування амортизації за групами основних засобів в податковому обліку (додаток 13, 14). Суми нарахованої амортизації при цьому дорівнюють.

Таблиця 12

Розрахунок амортизації об’єктів основних засобів за червень 2015 року

Об’єкти основ-них засобів		Вартість об’єкта, грн.				Знос, грн.	Строк корисного використання об’єкта, місяців			Річна сума амор-ти-зації, грн.	Місяч-на сума амортизації, грн.
назва	шифр	первісна	залиш-кова (балан-сова)	лікві-даційна	амор-ти-зацій-на		нор-ма-тив-ний	фактичний	очікуваний
Роздвижна система	104033	4928,33	1334,88	0	4928,33	3593,45	-	48	-	1232,04	102,67
Промивальна станція	104035	7103,67	2072,01	0	7103,67	5031,66	-	48	-	1775,88	147,99

Як видно з таблиці 12, промивальна станція та роздвижна система, що відносяться до групи 6 основних засобів, термін використання яких згідно законодавства не менше 4 років, мають строк корисного використання 48 місяців, що не порушує чинне законодавство. Ліквідаційна вартість об’єктів дорівнює 0, відповідно вартістю, що амортизується, є первісна вартість об’єкта. Сума нарахованої за червень амортизації тоді дорівнює: