32. Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении – это баланс, отражающий финансовое со­стояние предприятия на определенную дату – дату составления отчетности. Баланс включает в себя три элемента отчетности: ак­тивы, обязательства и собственный капитал.

Основой классификации статей активов и обязательств явля­ется степень их ликвидности. В наиболее укрупненном виде данная классификация выглядит следующим образом: активы разбивают­ся на текущие (оборотные, краткосрочные) и нете­кущие (необоротные, внеоборотные, долгосрочные), и обязательства – на текущие (краткосрочные) и нетекущие (долгосрочные). Нетекущие акти­вы часто не объединяются в одну группу, а представляются отдель­но: долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериаль­ные активы и др. В составе собственного капитала могут выделяться вложенный капитал (в том числе номинальная стоимость и доба­вочный капитал) и заработанный капитал (в том числе накопленная нераспределенная чистая прибыль, резервы, создаваемые из чистой прибыли, и доходы (расходы относимые напрямую на ка­питал). Степень детализации представления статей определяется либо предприятием самостоятельно, либо документами, регули­рующими учет и отчетность. Отметим, что для целей внешней пуб­личной отчетности степень детализации информации в балансе обычно ниже, чем для управленческих целей.

Кроме общих требований по представлению статей, МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный набор статей, которые долж­ны быть отражены непосредственно в балансе:

• основные средства (property, plant and equipment);

• нематериальные активы (intangible assets);

• финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets);

• инвестиции, учитываемые по методу участия (в зависимые компании) (investments accounted for using the equity method);

• запасы (inventories);

• торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables);

• денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents);

• торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables);

• обязательства по налогам (tax liabilities);

• резервы (provisions);

• нетекущие обязательства, по которым начисляются процен­ты (non-current interest-bearing liabilities);

• доля меньшинства (minority interests);

• вложенный капитал и резервы (issued capital and reserves).

Термины «торговая» дебиторская и «торговая» кредиторская задолжен­ность используются для обозначения дебиторской и кредиторской за­долженности, возникающих из основных операций по продаже гото­вой продукции (товаров и услуг) и приобретению необходимых сырья и материалов, товаров и т.п.

Статья «доля меньшинства» представляется только в консолидирован­ном балансе и означает долю миноритарных акционеров в собствен­ном капитале группы компаний, объединяемых консолидированной отчетностью.

В-32. Отчет о финансовом положении компании (бух. баланс) по МСФО. Минимальные требования к раскрытию информации.

Данный отчет показывает бух. чистую ст-ть всей деят-ти орг-ции в определенный момент времени и состоит, с одной стороны, из е активов и, с другой стороны, обязательств внешним сторонам, к-ые разделены на кредиторскую задолженность и акционерный капитал. В финансовой отчетности в обязательном порядке должен быть выделен каждый компонент финансовой отчетности. В финансовой отчетности компания должна предоставить сл. информацию:

1)наименование отчитывающейся орг-ции и ее идентификационные признаки;

2)охватывает ли финансовая отчетность отдельную орг-уию или группу орг-ций;

3)дата завершения отчетного периода или период охватываемый данным комплексом финансовых отчетов;4)валюта представления;

5)уровень округления, используемый при представлении финансовой отчетности.

Первым отчетом яв-ся отчет о финансовом положении, к-ы й должен как минимум содержать статьи, представляющие сл. суммы:

АКТИВ: ОС; Инвестиционная недвижимость; НМА; финансовые активы; инвестиции, учитываемые по долевому методу; биологические активы; запасы; торговая дебиторская и прочая задолженность; денежные ср-ва и их эквиваленты; суммарные активы.

ПАССИВ: торговая и прочая кредиторская задолженность; сумма оценочных обязательств; сумма финансовых обязательств; текущие суммы по текущим налоговым активам и обязательствам; отложенные налоговые активы и обязательства; обязательства в составе группы выбытия; неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала; суммы выпущенного капитала и резервов, относящихся к владельцам материнской компании.

В МСФО IAS1 предполагается возможность представления отчета в 2 форматах:

Активы = собственный капитал + обязательства;

Активы – обязательства = собственный капитал.

Орг-ция обязана представить краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные разделы в отчете о финансовом положении, за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает такую информацию, к-ая яв-ся надежной и более значимой.

Когда применяется это исключение, орг-ция обязана представить все активы и обязательства в порядке их ликвидности, т.е. используется формат 1, в противном случае мы их показываем в разрезе долгосрочных и краткосрочных активах – в формате 2.

Орг-ция обязана раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему более мелкие подклассы каждой из представленных линейных статей. Степень детализации подклассов зависит от требований МСФО.

В-33. Отчет о совокупном доходе по МСФО. Способы представления. Минимальные требования к раскрытию информации.

Отчет о совокупном доходе яв-ся одним из составляющих компонентов финансовой отчетности.

Отчет м-т быть представлен по выбору двумя вариантами: либо одним док-том о совокупном доходе, либо двумя раздельными – первый касается раскрытия компонентов прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках), а второй – раскрытия компонентов прочего совокупного дохода.

Как минимум в Отчете о совокупном доходе должны быть показаны сл. статьи:

1)выручка; 2)расходы на финансирование; 3)доля в прибылях и убытках ассоциированных компаний и совместной деят-ти, учитываемых по долевому методу; 4)расходы по налогам; 5)суммарная доналоговая прибыль / убыто от прекращенной деят-ти и от оценки по справедливой ст-ти за вычетом затрат на продажу при выбытии активов или реализуемых групп; 6)прибыль или убыток.

В финансовой отчетности пр-тия должно раскрыть сл. информацию:

1)итоговую сумму непосредственно в отчете о совокупной прибыли, к-ая складывается из:

А) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деят-ти;

Б) прибыли или убытка после налогов, признанных при доведении до справедливой ст-ти за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих(ей) групп(ы), к-ые представляют собой прекращенную деят-ть.

2)следующие составляющие итоговой суммы, указанной в пункте(а):

А)выручку, расходы и прибыль или убыток до налогов от прекращенной деят-ти;

Б)соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в МСФО (ISA) 12;

В)прибыль или убыток, признанные при доведении до справедливой ст-ти за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих(-ей) групп(-ы), к-ые представляют собой прекращенную деят-ть;

Г)соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в МСФО (ISA) 12.