Запитання 7. Підприємство а припустилося помилки в даті і порядковому номері пн. Як виправити ситуацію?

Помилка, допущена в номері або даті податкової накладної, не може бути виправлена шляхом подання РК (п. 21 Порядку №957). Щоб виправити ситуацію, що склалася, підприємству А слід скласти РК до помилкової ПН, при цьому в заголовній частині РК зазначаються дані із заголовної частини ПН з помилкою, а в табличній частині — зі знаком «-» обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, які були наведені в ПН. Сформований РК підлягає реєстрації в ЄРПН продавцем. Підприємство А складає та реєструє в ЄРПН другу ПН, в якій усі показники зазначаються без помилок. Таким чином, така ПН матиме новий порядковий номер та правильну дату.

Запитання 8. Підприємство А отримало 50-процентну передоплату на постачання з великою номенклатурою. У номенклатурі постачання податкової накладної зазначено «попередня оплата за договором». Чи вважатиметься таке формулювання помилкою? Якщо так, то як її виправити?

Справді, на дату отримання попередньої оплати (в т. ч. часткової) продавець повинен нарахувати ПЗ з ПДВ і відповідно виписати ПН на суму такого авансового платежу. При цьому слід зазначити повну номенклатуру постачання за договором, специфікацією до договору, рахунку тощо і кількості виходячи з відсотка авансового платежу, бо згідно з пп. 2 п. 15 Порядку №957 до графи 3 вносять дані про номенклатуру товарів/послуг постачальника (продавця). Доходимо висновку, що підприємство А припустилося помилки при виписуванні ПН і йому слід скласти РК до помилкової ПН відповідно до п. 192.1 ПКУ з урахуванням таких особливостей:

— у заголовній частині зазначають дані із заголовної частини ПН з помилкою, а в табличній частині — зі знаком «-» обсяг операцій з постачання товарів/послуг (попередня оплата за договором) та інші показники, які були наведені в ПН, а з «+» вноситься інформація про товари, що поставляються замість них у кількості виходячи з відсотка авансового платежу. Допускається також зазначення частини номенклатури в кількості, яка за узгодженими цінами відповідатиме загальній сумі передоплати;

— у полі «Дата складання РК» зазначається дата складання ПН з некоректною номенклатурою постачання. У цьому разі немає сенсу обстоювати іншу позицію і виписувати РК датою виявлення помилки (див. відповідь на запитання 1), бо підсумок табличної частини такої ПН буде нульовим, а отже, і загрози штрафних санкцій за реєстрацію ПН із порушенням терміну згідно з п. 120-1 ПКУ не виникне.

Аргументом на користь того, що виписувати нову ПН немає потреби і таку неточність достатньо виправити шляхом виписування РК, може бути відповідь на запитання на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (підкатегорія 101.07): «Чи необхідно платнику ПДВ виписувати розрахунок коригування до податкової накладної, виписаної на суму попередньої оплати за операцією з постачання товарів, які будуть ввезені на митну територію України, якщо до моменту митного оформлення таких товарів їх коди згідно з УКТ ЗЕД змінено?».

Зверніть увагу!

В Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. №127, у відповіді на запитання 2 зазначається, що у разі отримання декількох авансових платежів протягом одного дня від одного і того самого покупця за один і той самий товар у межах одного і того смого договору не вважатиметься помилкою, коли постачальником буде виписана одна податкова накладна на загальну суму таких авансових платежів.

Запитання 9. Чи є потреба виписувати РК до ПН, виписаної на суму попередньої оплати, бо номенклатура та кількість товарів, які будуть фактично поставлені, будуть відомі до моменту відвантаження?

За операцією з постачання товарів, за які отримано передоплату від покупця, до фактичного відвантаження таких товарів контрагент повинен скласти ПН та зареєструвати її в ЄРПН (п. 187.1 ПКУ).

Якщо на момент передоплати точних даних щодо номенклатури та кількості товарів немає, платник може виписати таку ПН на кількість та номенклатуру згідно з попереднім плануванням, і така номенклатура і кількість можуть бути умовними. У момент фактичного відвантаження, коли фактична номенклатура постачання буде відома, продавець в обов'язковому порядку повинен виписати РК кількісних та вартісних показників до ПН, до якої вносяться зміни, на товари, кількість (вартість) яких зменшується, і зазначається інформація про товари, що поставляються замість них. При цьому в полі «Дата складання РК» зазначається дата фактичного відвантаження товарів.

Запитання 10. Підприємство А є постачальником інжинірингових послуг. У договорі й акті виконаних робіт послуги мають тільки вартісний вираз. На отриману передоплату у розмірі 50% підприємство А склало ПН, в якій у графі 5.1 платник зазначив «шт.», а в графі 6 — «0,5». Чи є помилка в діях платника податку?

Відповідно до пп. 4 п. 15 Порядку №957, у графах 5.1 і 5.2 ПН зазначаються одиниці вимірювання товарів/послуг (умовне позначення і код) за КСПОВО, якщо вартість послуги визначається із застосуванням одиниць обліку, що відображаються в первинних документах, регістрах бухгалтерського обліку. Якщо ж послуга, що надається, не має одиниці обліку, в графі 5.1 зазначається «послуга», а графа 5.2 не заповнюється (в усякому разі такої думки дотримуються податківці в листі від 28.01.2015 р. №2394/7/99-99-19-03-02-17, див. «ДК» №7/2015).

При складанні ПН на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як передоплата (аванс) в повному обсязі, в графі 6 фіксується «1», а на суму попередньої оплати частини вартості послуги — відповідна частка наданої (сплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу. Наприклад, при постачанні частини послуги, яка відповідає половині обсягу, зазначеного в договорі, або при отриманні суми передоплати у розмірі половини договірної вартості послуги в графі 6 ставиться «0,5». Таким чином, вважаємо, що ПН, складена підприємством А, не містить порушень порядку заповнення, за умови правильно заповнених усіх обов'язкових реквізитів та інших рядків.

Нормативна база

• ПКУ — Податковий кодекс України від 02.10.2010 р. №2755-VI.

• Порядок №957 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 р. №957.

• Порядок №1246 — Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. №1246.

Олександра ОЛЕФІРЕНКО, «Дебет-Кредит»