ТОП-10 помилок при виписуванні ПН

«Роботу над помилками» виконують не лише школярі. Не секрет, що правильний аналіз своїх та чужих помилок — це запорука підвищення ефективності та швидкості роботи бухгалтерських служб. Спробуймо проаналізувати 10 найтиповіших помилок, що їх допускають при виписуванні ПН.

Насамперед нагадаємо, що відповідно до п. 192.1 ПКУ РК до ПН¹ формується, зокрема, для виправлення помилок, допущених при складанні ПН, у тому числі не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг. Згідно з п. 21 Порядку №957, у разі коригування сум ПЗ, а також у разі виправлення помилок, допущених при складанні ПН, не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до ст. 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає РК до ПН за формою згідно з додатком 2 до ПН. Проте чіткого алгоритму дій ані в ПКУ, ані в Порядку №957 не прописано, тож доводиться керуватися роз'ясненнями податківців, наведеними на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі².

Запитання 1. При виписуванні пн підприємство а (платник пдв) припустилося помилки в полі «іпн покупця» — зазначено номер іншого контрагента. Яким чином виправити допущену неточність?

Щоб виправити ситуацію, що склалася, підприємству А слід вчинити такі дії.

Насамперед підприємство складає РК до помилкової ПН відповідно до п. 192.1 ПКУ з урахуванням таких особливостей:

— у заголовній частині РК зазначаються дані із заголовної частини ПН з помилкою (тобто з помилковим ІПН покупця), а в табличній частині — зі знаком «-» обсяг операцій з постачання товарів/послуг та інші показники, які були зафіксовані в ПН;

— у полі «Дата складання РК» ставиться, згідно з роз'ясненням контролерів³, дата складання ПН з помилковим ІПН. Слід мати на увазі, що при такому прочитанні законодавства у разі невчасного виявлення помилки може бути порушено термін реєстрації в ЄРПН — не пізніше 15 календарних днів (п. 201.10 ПКУ), що тягне за собою накладення штрафів за реєстрацію ПН із порушенням терміну згідно з п. 120-1 ПКУ.

Якщо платник ПДВ обрав для себе можливість «зняти» надміру нараховані ПЗ шляхом виписування РК у день виявлення такої помилки, то він повинен бути готовий обстоювати свою позицію, ґрунтуючись на пп. 4.1.4 ПКУ⁴.

Потім сформований РК підлягає реєстрації в ЄРПН платником податку, на якого було виписано ПН із помилковим ІПН⁵.

¹ Форми ПН та додатка 2 до неї — РК затверджені наказом МФУ від 22.09.2014 р. №957.

² www.zir.minrd.gov.ua.

³ ЗІР (підкатегорія 101.19), відповідь на запитання: «Який порядок виправлення помилки, допущеної в податковій накладній, в тому числі в полі «ІПН покупця», а також в умовному ІПН?».

⁴ «...презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу».

⁵ Відповідно до вимог п. 16 Порядку №569 та п. 22 Порядку №957.

І останнє: підприємство А складає та реєструє в ЄРПН другу ПН, в якій усі показники зазначаються без помилок. При цьому в полі «Дата складання ПН» зазначається дата виникнення ПЗ продавця, тобто дата складання ПН з помилковим ІПН, згідно з п. 187.1 ПКУ. Така ПН матиме новий порядковий номер, відмінний від порядкового номера помилкової ПН.

Згідно з абз. 4 п. 198.6 ПКУ, суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в ПН, але зареєстровані в ЄРПН пізніше ніж через 180 календарних днів з дати складання ПН, не можуть бути віднесені до складу ПК ні за датою складання, ні за датою реєстрації. Крім того, згідно з п. 120-1.2 ПКУ, відсутність з вини платника реєстрації ПН в ЄРПН протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків від суми ПДВ, проставленої в таких ПН або РК. При цьому цей штраф за реєстрацію ПН з порушенням терміну (а точніше — за відсутність реєстрації) є максимальним. Отже, реєстрація в ЄРПН і нової ПН, і РК, виписаних з метою виправлення помилки, має сенс не пізніше ніж через 180 календарних днів з дати їх складання.

Виправлення помилки у разі коригування кількісних та вартісних показників

Якщо в період з дати складання помилкової ПН до дати фактичного складання другої ПН (з виправленими показниками) відбулася зміна суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у разі повернення товарів/послуг або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, то в другій ПН не допускається зазначення показників з урахуванням таких змін. У такому разі складають окремий РК до нової правильної ПН, в якому і відображають відповідні коригування кількісних та вартісних показників.

Запитання 2. При виписуванні ПН підприємство А (платник ПДВ) припустилося помилки в полі «№ [договору]». Яким чином виправити допущену неточність?

У разі допущення помилки в полі «№ [договору]» платник податку на дату виявлення зазначеної помилки має право скласти РК відповідно до п. 192.1 ПКУ до такої ПН, в якому всі реквізити заповнені коректно: а отже, правильно зазначені реквізити повторюються, а реквізит, в якому допущено неточність, заповнюється без помилок. У цьому разі графи з 1 до 13 РК не заповнюються (залишаються порожніми).

Який номер договору зазначити в РК?

У шапці РК, у посиланні на ПН, до якої він складається, залишиться посилання на помилковий номер договору, зазначений від самого спочатку. Такого висновку можна дійти виходячи з відповіді на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (підкатегорія 101.19): «Який вид договору необхідно зазначати в рядку «Вид цивільно-правового договору» розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, а саме — договір, який зазначався в податковій накладній, чи договір, на підставі якого виписується розрахунок коригування?».

Запитання 3. У виписаній підприємством А (платник ПДВ) ПН електронний підпис уповноваженої особи не відповідає даним, зазначеним у полі «ініціали та прізвище особи, яка склала податкову накладну». Чи є така неточність помилкою? Якщо так, то яким чином її виправити?

Згідно з п. 5 Порядку №1246, постачальник (продавець) складає ПН та/або РК у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому в установленому порядку, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення. На складені ПН та РК накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця). Відповідно до п. 13 Порядку №1246 для отримання інформації, що міститься в ЄРПН, покупець складає запит за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення в електронному вигляді у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому наказом Міндоходів від 29.11.2013 р. №729, і надсилає його засобами телекомунікаційного зв'язку до ДФСУ. На такий запит видається інформація про ПН та/або РК (витяг з ЄРПН) з відомостями про такі документи, в т. ч. і відомості про П. І. Б. особи, що виписала ПН (РК).

Крім того, відповідно до п. 201.1 ПКУ платник податку зобов'язаний надати покупцю (одержувачу) ПН, складену в електронній формі з дотриманням умови про реєстрацію в порядку, визначеному законодавством, засвідчену електронним підписом уповноваженої платником особи.

Таким чином, цей реквізит ПН, заповнений із помилкою, призводить до необхідності виписати РК, щоб виправити помилку. Дії підприємства А будуть аналогічні до дій, що вчиняються для коригування помилково заповненого поля «№ [договору]» (запитання 2). У РК до такої ПН повторюємо всі реквізити, заповнені коректно, а реквізит, в якому допущено неточність, заповнюємо без помилок, а саме П. І. Б. підписувача зазначаємо відповідно до електронного підпису.