Тема 5. Облік фінансових інструментів

Мета заняття: набути навички з обліку фінансових інструментів

План заняття:

1. Рішення задач з обліку традиційних (первинних) фінансових інструментів

Обладнання:

• Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13 “Фінансові інструменти ”

• План бухгалтерських рахунків та інструкція про його застосування.

Методичні рекомендації до практичного заняття

Фінансовий інструмент – це контракт, який одночасно приводить до виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства і фінансового зобов’язання або інструменту капіталу іншого підприємства.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інструменти та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(с)БО 13 «Фінансові інструменти».

Залежно від умов зазначених у контракті, фінансові інструменти поділяються на різні види:

• Фінансові активи;

• Інструменти власного капіталу;

• Фінансові зобов’язання:

1. Первинні інструменти

2. Похідні інструменти (деривативи):

- деривативи придбані з метою хеджування (хеджування грошових потоків, хеджування справедливої вартості);

- деривативи, придбані з метою торгівлі.

Для розв’язування задач з обліку традиційних фінансових інструментів студенти повинні знати види фінансових активів, фінансових зобов’язань (первинних інструментів) та інструментів власного капіталу, порядок їх оцінки на кожному етапі, порядок обліку традиційних (первинних) фінансових інструментів.

Прикладами фінансових активів є: векселі одержані, дебіторська заборгованість від торговельних операцій, дебіторська заборгованість, придбана за факторинговою угодою, суми, що підлягають отриманню за договором фінансової оренди тощо.

Прикладами фінансових зобов’язань є:векселі видані, позики отримані, зобов’язання з фінансової оренди, облігації випущені тощо.

Прикладами інструментів власного капталу є: власні прості акції, варанти, опціони на придбання акцій.

Факторинг – це продаж дебіторської заборгованості третій стороні (фактору). Факторингова угода передбачає:

• повідомлення клієнта про переадресування платежів на адресу покупця (фактора);

• передачу дебіторської заборгованості без права регресу (це означає, що покупець не може вимагати від продавця дебіторської заборгованості платежів, якщо деякі з них виявилися безнадійними).

Продаж дебіторської заборгованості відображається кореспонденцією рахунків:

Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Кт 952 «Інші фінансові витрати»

Практичні завдання

Завдання 6.1

За наведеними операціями з довгострокової оренди необхідно скласти кореспонденцію рахунків ( таблиця 3.17) :

Таблиця 3.17

Облік довгострокової оренди

№ з/п	Зміст операцій	Дт	Кт	Сума, грн
1	Одержаний вантажний автотранспорт у фінансову оренду (без ПДВ)			4000 000
2	Суму ПДВ віднесено на розрахунки з бюджетом			800 000
3	Введено в експлуатацію транспортні засоби на субрахунок «транспортні засоби за фінансовою орендою»			4000 000

Продовження таблиці 3.17

4	Відображено в обліку суму орендного платежу у частині відшкодування вартості транспортних засобів			80 000
5	Перераховано орендодавцю чергову суму орендної плати			80 000
6	Після закінчення строку договору фінансової оренди і набуття права власності вантажні автомобілі зараховуються до складу власних основних засобів			4000 000

Завдання 6.2

Підприємство видало постачальнику довгостроковий вексель у національній валюті за одержане обладнання, погашений через 2 роки на суму 50 000 000 грн. Відсотки за місяць за векселем склали 500 000 грн., які були сплачені з поточного рахунку у банку. При настанні строку погашення довгострокового векселя він був зарахований до поточних зобов’язань. Погашено пред’явлення до оплати векселя.

Необхідно:

1. Відобразити наведені операції на рахунках бухгалтерського обліку

Завдання 6.3

Облік факторингу дебіторської заборгованості.

Компанія «Продавець» заключило угоду на факторинг дебіторської заборгованості з компанією «Покупець» на суму 400000 грн. без прва регресу. Плата становить 2,75% від суми дебіторської заборгованості і додаткові 4% утримуються на можливі коригування.

Згідно умов договору про факторинг, компанія «Продавець» несе відповідальність у випадку повернення товарів, має право надавати знижки з обороту та вирішує суперечки відносно поставок товару. Компанія «Покупець» стягує грошові кошти, визнає торгові знижки, проте такі знижки стягуються з «Продавця». Збитки за безнадійними боргами покриваються компанією «Покупець».

Розрахунки за факторинговою угодою відбувались таким чином:

01 серпня	Дебіторська заборгованість передається компанії «Покупець». За оцінкою компанії «Покупець» дебіторська заборгованість на суму 2900 грн., є сумнівною
31 серпня	Протягом серпня компанія «Покупець» отримала 234000 грн. у погашення дебіторської заборгованості. За цей період: надані знижки з обороту склали 9000 грн., повернення товарів та знижки за дострокову оплату склали 2400 грн.
20 вересня	«Покупець» списує дебіторську заборгованість на суму 2000 грн., довідавшись про банкрутство дебітора
30 вересня	Протягом вересня компанія «Покупець» отримала 151720 грн. Повернення товарів та знижки за цей період склали 880грн..
10 жовтня	«Продавець» та «Покупець» виконують заключні грошові розрахунки.

Необхідно:

1. Відобразити в обліку факторинг дебіторської заборгованості у «Продавця» і «Покупця»:

- 01 серпня - передачу дебіторської заборгованості;

- 31 вересня - погашення частини дебіторської заборгованості, наданих знижок та повернення товарів;

- 20 вересня –списання безнадійної дебіторської заборгованості;

- 30 вересня - погашення дебіторської заборгованості, наданих знижок та повернення товарів;

- 10 жовтня – остаточні розрахунки між «Покупцем» і «Продавцем».

2. Визначити:

- чисту виручку компанії «Продавець»;

- фінансовий результат компанії «Покупець».

Бібліографічний список до практичного заняття: основна [7, 12, 16, 20, 21, 29, 30, 35, 40, 41, 42], додаткова [1, 2, 3, 4, 5, 6]

Практичне заняття № 7