Бібліографічний список до практичного заняття: основна [3, 6, 8, 14, 19, 23, 26, 27, 28, 30, 34, 39], додаткова[2, 3, 4] Практичне заняття № 4

Тема 4. Облік фінансових інвестицій

Мета заняття: придбати навички з обліку довгострокових фінансових інвестицій

План заняття

1. Облік операцій з придбання довгострокових фінансових інвестицій

Обладнання:

• Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 “Фінансові інвестиції”;

• План бухгалтерських рахунків та інструкція про його застосування.

Методичні рекомендації до практичного заняття

Фінансова інвестиція - це господарська операція, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів.

Інвестування вільних коштів у фінансові інструменти передбачає різні цілі, основними з яких є одержання в майбутньому прибутку, перетворення вільних заощаджень у високоліквідні цінні папери, встановлення контролю над підприємством - емітентом тощо.

Методологічні засади формування інформації в обліку і фінансовій звітності про фінансові інвестиції наведено у ПБО 12 "Фінансові інвестиції" та 13 "Фінансові інструменти".

Для цілей обліку та відображення у фінансовій звітності фінансові інвестиції класифікуються за такими ознаками:

• довгострокові фінансові інвестиції (інвестиції на період більше одного року);

• поточні інвестиції (інвестиції на період менше одного року);

• еквіваленти грошових коштів - це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

Кожна з цих видів інвестицій може бути у вигляді:

- інструментів капіталу (інвестицій у цінні папери);

• боргових інструментів ;

• похідних інструментів.

Кожна з цих видів інвестицій може бути придбана з метою:

- утримання безстроково (інструменти капіталу);

• утримання до погашення (боргові інструменти);

• подальшого перепродажу.

Залежно від рівня впливу інвестора на інвестоване підприємство інвестиції поділяються на:

Інвестиції в асоційовані підприємства - інвестору належить більше 25% вартості акцій і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Інвестиції в дочірні підприємства - інвестиції в підприємства, які перебувають під контролем материнського (холдингового) підприємства.

Інвестиції в спільну діяльність - інвестиції для ведення господарської діяльності, зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об'єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.

Методологія формування оцінки фінансових інвестицій при їх придбанні та відображенні у фінансовій звітності визначена у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції". Згідно ПБО 12 облік і

оцінка фінансових інвестицій здійснюється за кожною фінансовою інвестицією.

Первісна вартість фінансових інвестицій визначається за собівартістю їх придбання. Вона складається із ціни придбання, комісійних винагород, мита, зборів, інших витрат безпосередньо пов'язаних із придбанням. На дату балансу фінансові інвестиції відображаються з використанням таких оцінок:

• за справедливою вартістю;

• за собівартістю з врахуванням зменшеної корисності;

• за амортизованою собівартістю;

• за вартістю, визначеною методом участі у капіталі.

Застосування того чи іншого методу визначення оцінки залежить від мети придбання інвестицій.

На дату балансу фінансові інвестиції відображаються за однією з таких оцінок:

• за справедливою вартістю;

• за собівартістю з врахуванням зменшення корисності;

• за амортизованою собівартістю;

• за вартістю, визначеною за методом участі у капіталі.

Оцінка , за якою інвестиції відображаються у балансі залежать від мети придбання інвестиції, рівня впливу інвестора на інвестоване підприємство, строки, на який вони були придбані.

Таблиця 3.13