2. Анализ, оценка и совершенствование управления внешними рисками на предприятии

2.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности оао «Стомат»

Организация ОАО «Стомат» была образована в 2005 году. Основную деятельность начала с 2006 года. Форма собственности частная.

Основными видами деятельности являются:

- изготовление и продажа медицинского оборудования;

- изготовление и продажа комплектующих частей для медицинского оборудования.

Юридический адрес: г. Казань, ул. Сибирский Тракт, д.34, оф.305.

Структура управления ОАО «Стомат» очень проста, что зачастую даже лучше, чем большая структура управления, так как простая компактная структура работает наиболее слаженно, по сравнению с большой громоздкой. Все структурные подразделения работают, слаженно, что позволяет сократить время консолидации всех подразделений. На рис. 2.3 структура ОАО «Стомат» выглядит следующим образом.

Рис. 2.3. Организационная структура предприятия ОАО «Стомат»

Для того чтобы оценить эффективность работы ОАО «Стомат» необходимо провести анализ финансово-хозяйственной деятельности. Анализ финансово-хозяйственной деятельности представляет собой совокупность экономических показателей, отражающих состав и размещение имущества ОАО «Стомат», целевое назначение источников формирования этого имущества, финансовую устойчивость предприятия, его платежеспособность и ликвидность. Основной целью проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности является получение объективной оценки устойчивости предприятия к внешним рискам и угрозам.

Проведем анализ производственной программы ОАО «Стомат». Общая оценка деятельности предприятия представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Общая оценка деятельности ОАО «Стомат»

Показатели	По отчету за 2008 год	2009 год		План в % к предыдущему году	Отчет в % %
		По плану	Фактически		К 2008 году	К плану
1. Производство продукции с учетом выполнения договорных обязательств, тыс. руб.	X	20610	20570	X	X	99,81
2. Удельный вес продукции на экспорт в объеме продукции в сопоставимых оптовых ценах предприятия в % %	11,09	12,01	12,36	X	X	X
3. Производительность труда, тыс. руб.	44,07	46,41	49,74	105,31	105,29	99,48
4. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	6665	6745	7010	101,20	105,18	103,93

ОАО «Стомат» не выполнило план по производству продукции с учетом выполнения договорных обязательств на 0,19%. Так же не выполнен план по производительности труда на 0,52%, но в процентах к предыдущему году этот показатель выше на 5,31%. Балансовая прибыль увеличилась на 5,18% по сравнению с предыдущим годом и на 3,93% по сравнению с планом.

Анализ выполнения плана и темпов изменения объема продукции ОАО «Стомат» представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Анализ выполнения плана и темпов изменения объема продукции

ОАО «Стомат»

Показатели	По отчету за 2008 год	2009 год		Отклонения
		По плану	фактически	От плана		От 2008 года
				сумма	%	сумма	%
1. Производство продукции в сопоставимых ценах предприятий, тыс. руб.	19743	20654	21197	+543	+2,62	+1454	+7,36
2. Производство продукции с учетом выполнения обязательств, тыс. руб.	X	20610	20570	-40	-0,19	X	X
3. Производство продукции в натуральном выражении:
- боры зубные, тыс. комп.	228,1	228	228,6	+0,6	+0,26	+0,5	+0,22
- наконечники к бормашинам, тыс. комп.	612,0	612,0	611,9	-0,1	-0,02	-0,1	-0,02
- пульпозкстракторы, тыс. комп.	52,0	53,5	54,9	+ 1,4	+2,62	+2,9	+5,58
- прочая продукция, тыс.руб.	2328	3204	3685	+481	+15,01	+1357	+58,29

Фактический объем производства оказался больше запланированного на 2,62%, и выше чем в предыдущем году 7,36%. Производство продукции с учетом договорных обязательств так же оказалось меньше планового на 0,19%. Наблюдается неравномерный рост объема производства по видам продукции. Как видно из таблицы процент выполнения плана по производству отдельных видов продукции разный, это свидетельствует о том, что имеются структурные сдвиги в структуре выпуска продукции.

Проведем анализ выполнения плана по ассортименту (см. табл. 2.3).

Таблица 2.3

Анализ выполнения плана по ассортименту за 2009 год

Виды продукции	Выпуск в натуральном выражении, тыс. компл.		Оптовая цена единицы продукции, тыс. руб.	Выпуск продукции в оптовых ценах предприятий, принятых в плане, тыс. руб.		Принимается в зачет выполнения плана по ассортименту
	по плану	по отчету		по плану	по отчету
1. Боры зубные	228,0	228,6	45,23	10312,44	10339,578	10312,44
2. Наконечники к бормашинам	612,0	611,9	9,30	5691,60	5690,670	5690,67
3. Пульпоэкстракторы	53,5	54,9	26,20	1401,70	1438,380	1401,70
4. Прочая продукция	X	X	X	3204	3685	3204,00
Итого	X	X	X	20609,74	21153,628	20608,81

Средний процент выполнения плана по ассортименту определяется отношением суммы, принятой в зачет по ассортименту к выпуску продукции в оптовых ценах: 20608,81/ 20609,74 х 100% = 99,99%. План по ассортименту предприятие не выполнило. В частности, план по ассортименту не выполнен по наконечникам к бормашинам. По остальным видам продукции план выполнен.

Анализ динамики удельного веса продукции в экспортном исполнении в объеме продукции представлен в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Анализ динамики удельного веса продукции в экспортном исполнении в объеме продукции

Показатели	Предыдущий год	План	Рост	Отклонения (+, -)	Динамика фактического показателя к плану в %
1. Объем продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб.	19743	20654	21197	х	х
2. в т.ч. на экспорт в сопоставимых ценах, тыс.руб.	2190	2480	2620	х	х
3. Удельный вес продукции на экспорт, %	11,09	12,01	12,36	+ 0,35	102,91

Продолжение таблицы 2.4

4. Увеличение удельного веса продукции на экспорт по отношению к предыдущему году, %	х	108,3	111,45	х	х
5. Объем продукции в действующих оптовых ценах отчетного периода, тыс.руб.	х	20610	21173	х	х
6. Объем продукции на экспорт в ценах отчетного периода, тыс. руб.	х	2475	2617	+ 142	105,74

1. На отчетный период было запланировано повышение удельного веса на экспорт в сопоставимых ценах с 11,09 (предыдущий период) до 12,01 % (план). Фактический выпуск продукции в экспортном исполнении в сопоставимых ценах в отчетном периоде составил 12,36%.

Динамика удельного веса продукции на экспорт в сопоставимых ценах по отношению к предыдущему периоду составила: по плану этот показатель должен был составить в отчетном периоде 108,30%, фактически он составил 111,45%.

Увеличение доли продукции на экспорт говорит о повышении спроса, что в свою очередь свидетельствует о повышении качества изделий и их конкурентоспособности.

2. Объем продукции в экспортном исполнении в действующих оптовых ценах отчетного периода по сравнению с планом вырос на 142 тыс. руб. и составил 2617 тыс. руб. В процентах по отношению к плану он составил 105,74 %.

По сравнению с планом удельный вес продукции в экспортном исполнении возрос на 0,35% и составил 12,36%. Динамика прироста удельного веса продукции в экспортном исполнении по сравнению с планом составила 102,91%.

Различие в динамике роста доли продукции на экспорт 102,91% и динамики объема продукции отправляемой на экспорт продукции 105,74% по причинам структурных сдвигов выпускаемой продукции и изменением оптовых цен на отдельные виды изделий.

Рекламации:

В отчетном году рекламаций поступило на 5 штук меньше, в сравнении с предыдущим годом. В процентном соотношении это составляет:

(27 - 32) / 32 * 100 % = -15,62 %

Сумма дополнительных расходов, вызванных рекламациями снизилась на 2 тыс.руб. В процентах это составит:

(10-12) / 12*100% = -16,67

Из приведенных данных следует, что предприятие повысило показатели качества. Это положительно сказывается на конкурентоспособности предприятия.

Для дальнейшего улучшения данных показателей, уменьшения потерь, вызванных поступлением рекламаций от покупателей, следует разработать и провести мероприятия по повышению качества работы термического, заготовительного, упаковочного цехов.

В 2009 году на анализируемом предприятии сократилось количество производственного брака с 10 до 7 тысяч рублей. Сокращение брака ведет к более полному выполнению плана по выпуску изделий, получению прибыли.

Сумма брака является резервом увеличения выпуска продукции в оптовых ценах. Резерв, составил в предыдущем периоде 14,820 тысяч рублей, в отчетном периоде 10,787 тысяч рублей.

В отчетном периоде была использована часть резерва роста объема выпуска продукции в продажных ценах, она составила:

- (10,787-14,820) = 4,033 тыс. руб.

К ритм. = Фактич. вып. продукции в пред. плана / План, объем продукции, (1)

Подытожив данные получим:

К ритм. = (1568 + 1652 + 1628 + 1696 + 1641 + 1689 + 1704 + 1775 + 1772 + 1789 + 1765 + 1825) / 20654 = 0,9927

Из приведенных расчетов видно, что ритмичность в отчетном периоде составила 0,9927. Это достаточно высокий показатель ритмичности, тем не менее, из-за нарушений ритмичности произошло недовыполнение плана по выпуску изделий, выполнению договорных обязательств.

Следует найти причины, вызвавшие неритмичность производства и разработать план мероприятий для их устранения в следующем году.

Проанализируем динамику численности персонала ОАО «Стомат».

1. В 2009 году по сравнению с 2008 годом, фактическая численность не снизилась и составила 479 человек. По сравнению с планом этот показатель перевыполнен на 2 человека, что составило в процентном отношении:

479 / 477 * 100 = 100,42%

2. Численность ППП в 2009 году в сравнении с 2008 годом уменьшилась на 4 человека. В процентном отношении это составило:

444 / 448 * 100 = 99,11 %

По сравнению с планом показатель численности ППП недовыполнен на 1 человека. В процентном отношении это составило:

444 / 445 * 100 = 99,77%

3. численность рабочих в сравнении с отчетным годом снизилась на 1 человека. В процентном отношении это составило:

355 / 356 * 100 = 99,72%

По сравнению с планом численность рабочих перевыполнена на 3 человека. В процентном отношении это составило:

355 / 352 * 100 = 100,85%

4. Численность руководителей по сравнению с предыдущим годом возросла на 1 человека. В процентном соотношении это составило:

12 / 11 * 100% = 109,09%

В 2009 году по сравнению с планом численность руководителей имеет те же показатели, что и в сравнении с 2008 годом.

5. Численность специалистов по сравнению с предыдущим годом возросла на 1 человека, в процентном соотношении это составило:

37 / 36 * 100% = 102,78%

По сравнению с планом численность специалистов меньше на 2 человека, что составляет в процентном соотношении:

37 / 39 * 100% = 94,87%

6. Численность служащих по сравнению с предыдущим годом снизилась на 4 человека и составила в процентном соотношении:

33 / 37 * 100% =89,19%

По сравнению с планом показатель численности служащих недовыполнен на 2 человека, что составило в процентном соотношении:

33/ 35 * 100% =94,29%

Численность прочего персонала по сравнению с предыдущим годом снизилась на 1 человека. Это составило:

7 / 8 * 100% = 87,5%

По сравнению с планом численность прочего персонала имеет те же показатели, что и в сравнении с предыдущим годом.

Проанализируем производительность труда на предприятии ОАО «Стомат» (см. табл. 2.5).

Таблица 2.5

Анализ производительности труда в ОАО «Стомат»

Показатели	2008 год	2009 год		Отклонение (+,-)
		По плану	факт	От 2008 года	От плана
1. Объем продукции, тыс. руб.	19743	20654	21197	+543	+1454
2. Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.	448	445	444	- 4	-1
в том числе рабочих:	356	352	355	-1	+3
3. Дельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, %	79,46	79,10	79,95	+0,49	+0,85

Продолжение таблицы 2.5

4. Выработка продукции на 1 работника промышленно-производственного персонала. тыс. руб.	44,069	46,413	47,741	+3,672	+1,328
В том числе 1 рабочего:	55,458	58,676	59,710	+4,25	+1,034
5. Влияние на производительность труда 1 работающего изменений против плана, тыс. руб.
А) удельного веса рабочих в общей численности	х	х	х	х	+0,4987
Б) производительность	х	х	х	х	+0,8267

Производительность труда за год на 1 работника промышленно-производственного персонала составила фактически в отчетном году 47,741 тыс. руб. По сравнению с предыдущим годом она выросла на 3,672 тыс. руб., по сравнению с планом данный показатель выше только на 1,328 тыс. руб.

На изменение фактической производительности труда 1 рабочего промышленно-производственного персонала относительно плана повлияли 2 фактора: изменение удельного веса рабочих в численности работников промышленно-производственного персонала и производительность 1 рабочего.

За счет изменения удельного веса рабочих в численности работников промышленно-производственного персонала данный показатель вырос на 0,4987 тыс. руб.

За счет изменения производительности труда 1 рабочего производительность труда 1 работника промышленно-производственного персонала выросла на 0,8267 тыс. руб.

Рост производительности труда за счет повышения удельного веса рабочих в численности работников промышленно-производственного персонала - это экстенсивный фактор.

Проанализируем резервы выпуска продукции по трудовым факторам ОАО «Стомат» (см. табл. 2.6).

Таблица 2.6

Резервы увеличения выпуска продукции по трудовым факторам

Наименование резерва	Сумма, тыс. руб.
1. Улучшение структуры персонала.	х
2. Предотвращение целодневных потерь рабочего времени.	х
3. Предотвращение внутрисменных потерь рабочего времени.	80,551
4. Доведение среднечасовой выработки до планового уровня	297,418
5. Ликвидация брака в производстве.	10,787
Итого резерв:	388,756

Резерв роста ТП (за счет улучшения структуры персонала) = ССЧ ППП факт * (Уд. вес. рабочих. факт. - Уд. вес. работающих ) * Произв. труда. рабочего. пл. (2)

Резерв роста ТП (за счет улучшения структуры персонала) = 444 * (79,95% - 79,10%) * 47,741 = 18017,45 тыс. руб. - резерва нет

По трудовым факторам предприятие имеет следующие резервы увеличения выпуска продукции:

1. За счет предотвращения внутрисменных потерь рабочего времени 80,551 тыс. руб. руководству предприятия необходимо найти и устранить причины простоев.

2. За счет доведения среднечасовой выработки до планового уровня 297,418 тыс. руб. Очевидно, причиной низкой выработки явились простои, низкая квалификация рабочих, недостаточный опыт. Необходимо улучшить организацию работы предприятия, устранить причины высокой текучести кадров.

3. За счет ликвидации брака предприятие может увеличить выпуск продукции до 10,787 тыс. руб. Следует устранить причины возникновения брака в термическом, заготовительном, упаковочном цехах.

Общий резерв увеличения выпуска продукции по трудовым факторам составил 388,756 тыс. руб. Если использование резерва подтвердится резервом по средствам и предметам производства, следует им воспользоваться.

Проанализируем состав и структуру основных средств ОАО «Стомат» (см. табл. 2.7).

Таблица 2.7

Состав и структура основных средств ОАО «Стомат»

Группы основных средств	2008 год		2009 год
	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, в %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, в %
Основные средства всего В том числе:	9549	100	10917	100
А) промышленно-производственные основные средства из них:	9295	97,34	10593	97,03
- здания	2470	25,87	3005	27,52
- сооружения	450	4,71	550	5,04
- машины и оборудование	5627	58,93	6162	56,44
- производственный и хозяйственный инвентарь	42	0,44	50	0,46
- транспортные средства	706	7,39	826	7,57

К износа начало года = Сумма износа / первоначальная стоимость = 4444 / 9549 = 0,4654

К износа конец года = Сумма износа / первоначальная стоимость = 4787 / 10917 = 0,4385

К годности начало года = Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС = (9549 - 4444) / 9549 = 0,5346

К годности конец года = Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС = (10917 - 4787) / 10917 = 0,5615

К обновления (по всем ОС) = Стоимость вновь пост. ОС за отчетный период / Стоимость ОС на конец года = 1536 / 10917 = 0,1407

К обновления (активн. части) = 614 / 6162 = 0,0996

К выбытия = Сумма выбывших ОС / Сумма ОС на начало периода = 168 / 9549 = 0,0176

К прироста = Сумма прироста ОПФ / Стоимость ОПФ на начало года = 10917 - 9549 / 9549 = 0,1433

В отчетном периоде стоимость основных средств предприятия возросла с 9549 тыс. руб. до 10917 тыс. руб. При этом удельный вес промышленно производственных средств снизился с 97,34 % до 97,03 %. Это отрицательный фактор. Он ведет к снижению рентабельности предприятия. Снизился удельный вес зданий (с 25,87 % до 27,52%), машин и оборудования (с 58,93 % до 56,44 %. Возрос удельный вес сооружений (с 4,71 % до 5,04 %), производственного и хозяйственного инвентаря (с 0,44 % до 0,46 %), и транспортных средств (с 7,39 % до 7,57 %). Коэффициент износа производственных основных средств за год снизился с 0,4654 до 0,4385. Коэффициент годности увеличился с 0,5346 до 0,5615. Это произошло за счет поступления новых основных средств.

Коэффициент обновления по всем основным средствам составил 0,1407 по активной части лишь 0,0996. Это говорит об обновлении преимущественно неактивной части основных средств. Для предприятия выгодно обновлять в первую очередь активную часть основных средств, приносящую доход. Коэффициент выбытия составил 0,0176, коэффициент прироста 0,1433. Это говорит об увеличении количества основных средств.

Проведем расчет влияния отдельных факторов на показатель фондоотдачи (см. табл. 2.8).

Таблица 2.8

Расчет влияния отдельных факторов на показатель фондоотдачи

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонения (+ ;-)
1. Объем продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах, тыс. руб.	19743	21197	+1454
2. Среднегодовая стоимость промышленно производственных основных фондов, тыс. руб.	10005	10235	+230
3. В том числе машин и оборудования	5697	5895	+198
4. Удельный вес (коэф.) стоимости машин и оборудования в общем объеме основных фондов (стр.3 / стр.2 с точн. до 0,0001)	0,5694	0,5759	+0,0065
5. Фондоотдача с 1 тыс. руб. стоимости промышленно производственных фондов (стр.1 /стр.2), тыс. руб.	1,9733	2,0710	+0,0977
6. Фондоотдача с 1 тыс. руб. стоимости машин и оборудования (стр.1 / стр.3), тыс. руб.	3,4655	3,5958	+0,1303
7. Влияние на фондоотдачу с 1 тыс. руб. промышленно производственных основных фондов изменений, тыс. руб.:
а) удельного веса стоимости машин и оборудования в общем объеме основных фондов	х	х	+0,0225
б) фондоотдачи с 1 тыс. руб. стоимости машин и оборудования.	х	х	+ 0,0750

ФО ппоф = Удв афвппоф * ФО аф, (3)

∆ФОудв = (Удвф - Удв пл) * ФО аф пл = + 0,0065 * 3,4655 = 0,0225 тыс. руб.

∆Фоаф = Удвф * (ФОаф ф - ФОаф пл) = 0,5759 * 0,1303 = 0,0750 тыс. руб.

Проверка: 0,0225 + 0,0750 = 0,0975 тыс. руб.

Произведем расчет влияния на объем товарной продукции (см. табл. 2.9).

Таблица 2.9

Влияние на объем товарной продукции

Показатели	2008 год	2009 год
Объем товарной продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	19743	21197
Время работы установленного оборудования, тыс.ст. часов	4012	4101
Выработка за 1 станко-час, руб.	4,921	5,169

К экстенс. исп-я = Время работы уст-го обор-я отч. года / Время работы уст-го обор-я за предыд. год = 4101 / 4012 = 1,022.

Кинтенс. исп-я = Выработка за 1 станкочас отч. года / Выработка за 1 станкочас за предыд.год = 5,169 / 4,921 = 1,050.

Факторный анализ:

1. Влияние на объем товарной продукции производственного оборудования по времени

∆V тп вр. работы = (Время отч. - Время пред) * Выработка пред. = (4101 - 4012)* 4,921 = 437,969 тыс. руб.

2. Влияние на объем продукции производственного оборудования по мощности

∆V тп мощн = Время отч. * (Выработка отч. - Выработка пред.) = 4101 * (5,169 - 4,921) = 1017,048 тыс. руб.

Проверка: 437,969 + 1017,048 = 1454,017 тыс. руб. ≈ 1454 тыс. руб. (21197-19743) = 1454.

Выводы: по сравнению с предыдущим годом оборудование проработало на 89 тысяч часов больше (4101 - 4012). Влияние на объем товарной продукции (21197-19743) = 1454 тысяч рублей.

На это отклонение оказали влияние:

1. Использование оборудования по времени + 437,969 тыс. руб.

2. Использование оборудования по мощности + 1017,048 тыс. руб.

Резерва увеличения выпуска продукции за счет эффективного использования средств труда нет.

Единственный резерв увеличения выпуска продукции за счет факторов по средствам труда - ликвидация брака в производстве. Если предприятию удастся избавиться от брака, объем выпуска продукции увеличится на 10,787 тыс. руб.

Произведем расчет материалоемкости продукции ОАО «Стомат» (см. табл. 2.10).

Таблица 2.10

Материалоемкость продукции

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонение (+;-)
1 . Материальные затраты, тыс. руб.	5953	6328	+ 375
2. Стоимость продукции в действующих оптовых ценах, тыс. руб.	19559	21 173	+ 1614
3. Материалоемкость (стр.1 / стр.2)	0,3044	0,2989	- 0,0055
4. Влияние изменения материалоемкости на:
а) величина материалозатрат	X	X	-116,541
б) Объем продукции, тыс. руб.	X	X	- 382,559

ME = МЗ / Un, (4)

Где: ME – материалоемкость; МЗ - материальные затраты; Uп - объем продукции

∆МЗ _МЕ = Uпф * ∆МЕ = - 0,0055 * 21173 = - 116,451.

∆Un M3 = ∆МЗ / МЕ пред. пер. = - 116,451 / 0,3044 = - 382,559

Из таблицы и приведенных расчетов видно, что материалоемкость в отчетном периоде снизилась на 0,0055 тыс. руб. на 1 тыс. руб. товарной продукции и составила 0,2339 тыс. руб. на 1 тыс. руб. товарной продукции. Это хороший показатель. Это снижение могло быть достигнуто за счет экономичного использования материальных средств, за счет увеличения удельного веса продукции, на 1 рубль стоимости которой расходуется меньше сырья и материалов, или за счет увеличения действующих оптовых цен на продукцию.

За счет снижения материалоемкости материальные затраты предприятия снизились на 116,451 тыс. руб. Исходя из этой экономии появилась возможность изготовить продукции дополнительно на 382,559 тыс. руб. в действующих оптовых ценах предприятия.

Проведем анализ себестоимости продукции ОАО «Стомат».

Затраты на 1 руб. ТП (в тыс. руб) = Сумма К * С * Цм / Сумма К * Цгп, (5)

где, К – количество; С – себестоимость; Цм – цена на материалы; Цгп – цена на ГП.

Зпл = 13590 / 20610 = 0,657 или 65,7 ком.

З1 = 13929 / 21154 = 0,658 или 65,8 ком.

З2 = 13302 - 14 / 21154 = 0,628 или 62,8 ком.

З3 = 13302 / 21154 = 0,629 или 62,9 ком.

З4 = 13302 / 21173 = 0,628 или 62,8 ком.

Общее отклонение: Зф – Зпл = 62,8 – 65,7 = - 2,9 ком.

1. Структурные сдвиги в выпуске продукции

31 - Зпл = 65,8 – 65,7 = 0,1 ком.

Возрос удельный вес более рентабельной продукции.

Положительный фактор.

2. Изменение себестоимости одного изделия:

З2 - 31 = 62,8 – 65,8 = - 3,0 ком.

Себестоимость отдельных изделий имела тенденцию к повышению. Неблагоприятный фактор, это ведет к снижению прибыли.

3. Изменение цен на сырье

З3 - 32 = 62,9 – 62,8 = + 0,1 ком.

Имел место рост цен на сырье. Негативный фактор обычно не зависит от предприятия, но, возможно недорабатывает отдел снабжения.

4. Изменение цен на готовую продукцию

Зф - 33 = 62,8 – 62,9 = - 0,1 ком.

Произошло повышение цен. Это говорит об улучшение качества продукции. Положительно для предприятия.

Баланс факторов

+ 0,1 + (- 3,0) + 0,1 + (- 0,1) = - 2,9 ком.

Общее влияние отдельных факторов на снижение фактических затрат на 1руб. товарной продукции от плана составило 2,9 копеек.

Положительными факторами являются структурные сдвиги в выпуске продукции и повышение цен на готовую продукцию.

Резервами улучшения работы предприятия являются снижение себестоимости отдельного изделия и, возможно, снижение цен на сырье.

Таблица 2.11

Расход сырья и материалов на производство 1 комплекта зубных боров

Наименование	Расход на комплект
	По плану			Фактически
	Кол-во, кг.	Цена, руб.	I, руб.	Кол-во, кг.	Цена, руб.	Сумма, руб.
1) Прутки ЛС59-1 твердые. 0.14, ГОСТ 2060-73	1,967	4,491	8,834	1,908	5,011	9,561
2)Трубка терм. обр. 0.7x1.8, ГОСТ 8734-75	1,632	1,918	3,130	1,525	2,012	3,068
3) Проволока 01.0, ГОСТ 5468-60	1,750	3,312	5,796	1,849	3,539	6,544
Итого	-	-	17,760	-	-	19,173

Общее отклонение

∆М3общ = (19,173 руб. – 17,760 руб.) – 228,6 тыс. комплек. = 323,012 тыс. руб.

Фактор норм ∆НЗн = (Нср - Нпл) * Цпл * Vф, (6)

1. Экономия

1) (1,908 – 1,967) – 4,491 * 228,6 = - 60,572 тыс. руб.

2) (1,525 – 1,632) – 1,918 – 228,6 = - 46,915 тыс. руб.

Итого: - 107,487 тыс. руб.

2. Перерасход

3) (1,849 – 1,750) * 3,312 * 228,6 = + 74,955 тыс. руб.

Фактор цен

∆МЗц = Нср * (Цф - Нпл) * Vф, (7)

Перерасход

[(5,011 – 4,491) – 1,908 + (2,012 – 1,918) – 1,525 + (3,539 – 3,312) – 1,849] – 228,6 = 355,544

Баланс факторов

323,021 = - 107,487 + 74,955 + 355,544

Результаты факторного анализа материальных затрат по видам продукции представлены в табл. 2.12.

Таблица 2.12

Результаты факторного анализа материальных затрат по видам продукции

Виды продукции	Фактор норм		Фактор цен
	Экономия	Перерасход	Экономия	Перерасход
1 . Боры зубные в пластмассовой упаковке	107,487	74,955	-	355,544
2. Наконечники скоростные для бормашины	200	60	220	70
3. Пульпоэкстракторы	100	50	66	20
Итого	407,487	184,955	286	445,544
а) по независящим от п/п причинам				15
б) по зависящим от п/п причинам	407,487	184,955	286	430,544

Проведенный анализ позволит выявить резерв снижения затрат по статье сырье и материалы в размере 615,499 тыс. руб. (185 + 431)

Превышение затрат на сырье и материалы ведет к росту себестоимости, снижению рентабельности продукции. Из найденной суммы перерасхода по причине несоблюдения норм предприятие получило перерасход 184,955 тыс. руб. Скорее всего причиной нарушения норм стало нарушение технологии производства. Следует по технологической цепочке найти участок, где произошло нарушение норм, установить виновных, принять меры для предотвращения данных отклонений.

По фактору цен перерасход составил 430,544 тыс. руб. (по зависящим от предприятия причинам). Причиной данного отклонения могли стать превышение плановых расходов на транспорт, хранение, за информационные услуги. Возможно, предприятию пришлось уплатить поставщику сырья и материалов повышенную цену по причине просрочки оплаты (цена + пени).

Проведем анализ использования фонда оплаты труда на предприятии ОАО «Стомат» (см. табл. 2.13).

Таблица 2.13

Анализ использования фонда оплаты труда

Категории персонала	2009 год		Абсолютное отклонение	В т.ч. за счет изменения
	План.	Факт.		ССЧ	Ср. з/п
1. 3/п ППП, тыс.руб. В .т.ч. рабочие, тыс.руб.	5254,0 4310,6	5270,5 4356,3	+16,5 + 45,7	- 11,807 36,738	- 73,308 + 27,69
2. Численность работников ППП, чел. В. т.ч. рабочих, чел.	445 352	447 358	+2 +6
3. Средняя з/п работников ППП, тыс.руб. Средняя з/п рабочих, тыс.руб.	11,807 12,246	11,791 12,168	- 0,164 - 0,078

ФОТ = Ч * Ср.з / п, (8)

ФОТ_ч = (Ч_ф - Ч_п) - Ср.з / ппл, (9)

∆ФОТ = Чср - (Ср.з / пф - Ср.з / ппл), (10)

1. Работники промышленно производственного персонала

∆ФОТч = 1 * 11,807 = - 11,807 тыс. руб.

∆ФОТ Срз/п = 447 * (- 0,164) = - 73,308 тыс. руб.

Баланс факторов

- 11,807 + 73,308 = 61,501 тыс. руб.

2. Рабочие

∆ФОТч = 3 * 12,246 = 36,738 тыс. руб.

∆ФОТ Срз/п = 355 * 0,078 = 27,69 тыс. руб.

Баланс факторов

36,738 + 27,69 = 13,042 тыс. руб.

На повышение заработной платы ППП оказали влияние следующие факторы:

1. Снижение ССЧ ППП (- 11,807 тыс. руб);

2. Рост средней заработной платы (+ 73,308 тыс. руб).

Заработная плата рабочих выросла по отношению к плану на 13,042 тыс. руб. На изменение заработной платы рабочих повлияли факторы:

1. Рост ССЧ рабочих (+ 36,738 тыс. руб.);

2. Увеличение средней заработной платы рабочих (+ 27,69 тыс. руб.)

Непроизводительные выплаты

Непроизводительными выплатами являются:

1. Доплата сдельщикам за отклонение от нормальных условий работы 23,6 тыс. руб.

2. Доплата за работу в сверхурочное время 13,9 тыс. руб. Всего 37,5 тыс. руб.

Непроизводительные выплаты нежелательны для предприятия, так как они не оказывают стимулирующего воздействия на работников.

Очевидно, причинами отклонений явились нарушения в ритмичности работы предприятия: имеет место простой, затем приходилось работать сверхурочно, с нарушением обычных условий труда, чтобы уменьшить отклонение от плана.

Способом устранения данных отклонений является улучшение ритмичности работы предприятия. Следует устранить недостатки в работе снабжения, организации производственного процесса.

Проанализируем реализацию товарной продукции ОАО «Стомат» (см. табл. 2.14).

Таблица 2.14

Реализация товарной продукции, работ, услуг

Показатели	2009 год		Отклонение (+, -) от плана
	План.	Факт.	тыс. руб.	%
1. Объем продаж, в ценах принятых в плане, тыс. руб.	20380	20378	- 2	- 0,1
2. Выпуск продукции в ценах, принятых в плане, тыс. руб.	20654	21197	+ 543	+ 2,63
3. Изменения остатков нереализованной продукции, тыс. руб.	+ 274	+ 819	+ 541	+ 274

Предприятие немного недовыполнило план по объему продаж в размере – 2 тыс. руб., хотя выпуск продукции в размере 543 тыс. руб. сверхплана, а также увеличение остатков нереализованной продукции в размере 541 тыс. руб.

541 + 543 = - 2 тыс. руб.

Возможными факторами, повлиявшими на изменение объема продаж являются уменьшение количества проданных изделий и понижение удельного веса более дорогостоящей продукции (боры зубные, пульпоэкстракторы), в объеме продаж. Изменение оптовых цен в данном случае не рассматривается, так как объем продаж берем в плановых ценах.

Проанализируем прибыль до налогообложения (см. табл. 2.15).

Таблица 2.15

Анализ прибыли до налогообложения предприятия

Составные части прибыли до налогообложения	2008 год	2009 год		Отклонение (+, -)
		План.	Факт.	От 2008 года		От плана
				тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1 . Прибыль (убыток) от продажи	6559	6745	7014	+455	+6,94	+269	+3,99
2. Проценты к получению	20	37	45	+25	+125,0	+8	+21,62
3. Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-	-
4. Доходы от участия в других организациях	118	405	120	+2	+1,69	-285	-70,37
5. Прочие внереализационные 5.1. Доходы 5.2. Расходы	105	442	10 174	+10 +69	+65,71	+10 -268	-60,63
6. Прочие доходы и расходы 6.1. Доходы. 6.2. Расходы	87 14	- -	17 22	-70 +8	-80,46 +57,14	+17 +22	- -
7. Прибыль (убыток) до налогообложения	6665	6745	7010	+345	+5,18	+265	+3,93

Проверка суммарных отклонений (расходы берутся с обратным знаком)

1. От предыдущего года

455 + 25 + 2 + 10 - (+69) + (-70) - (+8) = 345

2. От плана

269 + 8 + (-285) +10 - (-268) +17 - (+22) = 265

На показатели прибыли смогли повлиять внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относятся: инфляция, появление товаров заменителей, демографические процессы, уровень доходов населения, природные и транспортные условия, уровень развития внешнеэкономических связей, цены на производственные ресурсы. Внутренние факторы делятся на факторы первого и второго порядка. Прибыль от продаж в отчетном году составила 7014 тыс. руб. По отношению к предыдущему году выросла на 455 тыс. руб., в процентном соотношении это составило 6,94%. По отношению к плану прибыль от продаж возросла на 269 тыс. руб. или на 3,99%. Проценты к получению составили 45 тыс. руб. По сравнению с предыдущим годом выросли на 25 тыс. руб. (125%). По сравнению с планом проценты к получению выросли на 2 тыс. руб. (21,62%). Предприятие ведет инвестиционную деятельность. Доходы по этой статье устойчиво растут. Доходы от участия в других организациях составили 120 тыс. руб. По сравнению с предыдущим годом выросли на 2 тыс. руб. (1,69 %). По сравнению с планом меньше на 285 тыс. руб. (70,37%). Возможно, на отчетный год планировалось осуществить новые инвестиции, которые должны были принести дополнительные средства по этой статье доходов. Инвестиции сделаны не были и уровень доходов почти не изменился в сравнении с предыдущим годом (или инвестиции не оправдали себя, новое предприятие оказалось убыточным). Организация получила 10 тыс. руб. прочих операционных доходов, которые не были запланированы и не имели место в предыдущем периоде. Скорее всего, организация получила неожиданное предложение по сдаче в аренду неиспользуемых активов. Прочие операционные расходы составили 174 тыс. руб. Они выросли на 69 тыс. руб. (65,71%) по сравнению с предыдущим годом и снизились на 268 тыс. руб. (60,63 %) в сравнении с планом. Рост данной статьи расходов в сравнении с предыдущим годом связан с увеличением суммы заемных средств и кредиторской задолженности. Очевидно, планировалось привлечь больше заемных средств в сравнении с фактически привлеченными, поэтому прочие операционные расходы меньше чем планировалось (или резко упала цена заемных средств (ссудный процент)). Внереализационные доходы по сравнению с предыдущим годом снизилась на 70 тыс. руб. (80,46%) и составили 17 тыс. руб. Большей частью эти доходы состоят из полученных штрафов, пеней, неустоек. Снижение уровня этих доходов говорит о снижении активности работы с дебиторами (Просроченная дебиторская задолженность увеличилась с 93 до 169 тыс. руб.).

Внереализационные расходы в сравнении с предыдущим годом увеличились на 8 тыс. руб. (57,14%). Это связанно с ужесточением требований к анализируемому предприятию со стороны кредиторов. Это подтверждается тем, что сам размер просроченной кредиторской задолженности по сравнению с предыдущим годом снизился с 302 тыс. руб. до 257 тыс. руб. В план внереализационные расходы не включались. Прибыль до налогообложения в отчетном периоде составила 7010 тыс. руб. По сравнению с предыдущим годом она возросла на 345 тыс. руб., в процентном соотношении это составило 5,18%. В сравнении с планом прибыль до налогообложения возросла на 265 тыс. руб. (3,93 %). Рост прибыли и по сравнению с предыдущим годом и по сравнению с планом обеспечен, главным образом, ростом прибыли от продаж. На изменения прибыли до налогообложения повлияли по сравнению с планом оказали большое влияние недополученные доходы от участия в других организациях 285 тыс. руб. и уменьшение операционных расходов на 268 тыс. руб.

1. Фактическая прибыль от продаж 7014 тыс. руб. (по отчету о прибылях и убытках) 20504 - 13490 = 7014 тыс. руб.

2. Фактическая производственная себестоимость реализуемой продукции 13302 тыс. руб. (по отчету о прибылях и убытках). Коммерческие расходы = 187 тыс. руб. 13490 - 187 = 13302 тыс. руб.

Проведем факторный анализ прибыли

1. Изменение объема продаж

Определим процент выполнения плана по объему продаж:

20378 / 20380 * 100% = 99,99018%

Отклонение от плана:

99,99018% - 100% = 0,00982%

Расчет фактора

6745 * (- 0,00982%) = - 0,662 тыс. руб.

2. Изменение себестоимости реализуемой продукции

Общее отклонение

13490 - 13583 = - 93 тыс. руб. (влияет на убыток – 93 тыс. руб.)

Слагаемые

1) Изменение производственной себестоимости реализуемой продукции

13302 - 13396 = - 94 тыс. руб.

2) Сумма Коммерческих расходов 187-187 = 0

3) Управленческие расходы включены в производственную себестоимость

Проверка: 94 = 93 + 1

3. Изменение оптовых цен на реализуемую продукцию

20504 - 20378 = + 126 тыс. руб.

4. Структурные сдвиги в составе реализуемой продукции

Составим плановую прибыль, пересчитанную на фактический объем и структуру реализуемой продукции, с плановой прибылью:

6795 - 6745 = + 50 тыс. руб.

Из полученного отношения вычтем действие фактора с объема продаж

50 - (- 0,662) = + 50,662 тыс. руб.

Структурные сдвиги в составе реализуемой продукции произошли таким образом, что возрос удельный вес более рентабельной продукции.

Баланс факторов

- 0,662 + 93 +126 + 50,662 = 269 тыс. руб.

Общее отклонение

7014 - 6745 = 269 тыс. руб.

Приведенные расчеты показали, что предприятие имело возможность увеличить прибыль от продаж за счет увеличения объема продаж в размере 0,662 тыс. руб. (недоработка отдела сбыта) и за счет влияния себестоимости реализуемой продукции на – 93 тыс. руб. Рост себестоимости вызван несоблюдением норм расхода сырья и материалов и перерасходом по фактору цен на сырье и материалы, а так же структурными сдвигами. Эти факторы являются резервами роста прибыли.

Предприятие получило дополнительную прибыль за счет изменения оптовых цен на реализуемую продукцию 269 тыс. руб., за счет структурных сдвигов в составе реализуемой продукции 50,662 тыс. руб. Это положительные факторы. Следует продолжать работу в этом направлении.

Проведем расчет рентабельности предприятия ОАО «Стомат» (см. табл. 2.16).

Таблица 2.16

Расчет рентабельности предприятия

Продажи	2008 год	План.	Факт.	Отклонения
				Сумма	%	Сумма	%
1 Объем продаж	19741	20380	20504	X	X	X	X
2. Среднегодовая стоимость основных средств	10005	10150	10235	X	X	X	X
3. Среднегодовая стоимость оборотных средств	4136	4740	4806	X	X	X	X
4. Прибыль до налогообложения	6665	6745	7010	X	X	X	X
5. Фондоемкость	0,5068	0,4980	0,4992	-0,00076	-1,50	+0,0012	+0,24
6. Коэффициент закрепления	0,2095	0,2326	0,2344	+0,0249	+11,88	+0,0018	+0,77
7. Рентабельность продаж	0,3376	0,3310	0,3419	+0,0043	+1,27	+0,0109	+3,29
8. Рентабельность предприятия	0,4713	0,4530	0,4661	-0,0052	-0,01	+0,0131	+2,9

Рентабельность предприятия по сравнению с предыдущим годом снизилась на 0,0052 (- 0,01%) и составила 0,4661 (то есть с 1 рубля стоимости активов предприятие получает 46,61 коп. прибыли).

Рентабельность предприятия по сравнению с планом возросла на 0,0131 (+ 2,9%) и составила 0,4661.

Снижение коэффициентов фондоемкости и коэффициента закрепления являются резервами роста рентабельности предприятия. Для снижения фондоемкости предприятию следует стремиться увеличить фондоотдачу машин и оборудования путем увеличения производительности их работы. Для снижения коэффициента закрепления предприятие должно попытаться снизить уровень оборотных средств.

Проанализируем состав ликвидных средств и обязательств предприятия ОАО «Стомат» (см. табл. 2.17).

Таблица 2.17

Состав ликвидных средств и обязательств предприятия ОАО «Стомат»

	2008 год	2009 год	Сумма	%
1. Высоколиквидные активы	280	556	+276	+98,57
2. Лекгореализуемые активы	3665	4048	+383	+ 10,45
3. Средне реализуемые активы	4311 (4261+50)	4935 (4860+75)	+624	+ 14,47
4. Краткосрочные обязательства	7756	8894	+1138	+14,67
5. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0361	0,0635	+0,0264	+73,13
6. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,5086	0,5176	+0,0090	+1,77
7. Общий коэффициент покрытия	1,0645	1,0725	+0,0080	+0,75

Коэффициент абсолютной ликвидности по состоянию с начала года возрос на 0,0264, что является положительным фактором. Однако это означает что коэффициент абсолютной ликвидности меньше норматива на 0,0375, что говорит о том, что у предприятия очень низкая абсолютная ликвидность. Это может привести к потере платежеспособности в случае необходимости погашения краткосрочных обязательств.

Проведем анализ капитала ОАО «Стомат» (см. табл. 2.18).

Таблица 2.18

Анализ капитала предприятия

	2008 год	2009 год	Отклонен. (+, -)
1. Всего капитала, тыс. руб.	14076	16919	+2843
1.1. Собственный капитал п/п, тыс. руб.	5920	7325	+1405

Продолжение таблицы 2.18

В % к стоимости капитала	42,06	43,29	+1,23%
1.2. Заемный капитал п/п, тыс. руб.	8156	9594	+1438
В % к стоимости капитала	57,94	56,71	-1,23%
1.2.1. Краткосрочные кредиты, тыс. руб.	500	800	+300
В % к стоимости заемного капитала	6,13	8,34	+2,21%
1.2.2. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	7196	8003	+813
В % к стоимости капитала	88,23	83,48	-4,75

Чем выше собственный капитал, тем выше финансовая устойчивость предприятия.

Проанализируем оборачиваемость оборотных средств (см. табл. 2.19).

Таблица 2.19

Оборачиваемость оборотных средств

Показатели	2009 год		Отклонение от плана
	План.	Отчет
1. Объем продаж продукции, работ и услуг по полной себестоимости, тыс. руб.	20610	20504	- 106
2. Однодневный оборот, тыс. руб.	57,25	57,0	- 0,25
3. Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс. руб.	4740	4806	+ 66
4. Оборачиваемость в днях с точностью до 0,01	82,80	84,38	+ 1,58
5. Экономический результат (высвобождение при ускорении (-), привлечение при замедлении (+) оборачиваемости: - в днях - в сумме	- -	- -	+ 1,58 + 2472.779

Оборачиваемость = Оборотные средства * 360 / V продаж, (11)

Обор. Средства = V продаж * Оборачиваемость / 360, (12)

Обор. Средства оборачив. = V продаж * ∆ Оборачиваемость / 360 = 20610 * 1,58 / 360 = 90,455 тыс. руб.

Обор. Средства продаж = V продаж * Оборачиваемость / 360 = - 10,6 * 82,8 / 360 = - 2,438 тыс. руб.

Снижение объема продаж приведет к уменьшению прибыли.

Баланс факторов

90,455 + (- 2,438) = 88,017 тыс. руб.

Из проведенных расчетов следует, что в отчетном периоде оборачиваемость оборотных средств улучшилась на 1,58 дней и составила 84,38 дня. В результате в оборотные средства пришлось извлечь дополнительно 90,455 тыс. руб. Фактические среднегодовые остатки оборотных средств по равнению с планом за отчетный год выросли на 66 тыс. руб. и составили 4806 тыс. руб.

Замедление оборачиваемости негативно для предприятия, так как требует увеличения оборотных средств, привлечение дополнительных кредитов. Если не привлечь дополнительные оборотные средства снизится объем продукции, так как между ними обратно пропорциональная связь.