Как учесть расходы по методу начисления

В конце месяца спишите расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), выручка по которым отражена на счете 90, субсчет «Выручка». Для этого нужно сделать проводку:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20)

- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, по строке 2120 отчета нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2.

Пример. В отчетном году ООО «Пассив» продало готовую продукцию. Ее себестоимость составила 320 000 р. Выручка от продажи готовой продукции - 472 000 р. (в т.ч. НДС - 72 000 р.). Фирма определяет выручку для целей налогообложения методом начисления.

После отгрузки товара в учете «Пассива» сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 472 000 р. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 72 000 р. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 320 000 р. - списана себестоимость проданной продукции.

По строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно отразить себестоимость проданной продукции в сумме 320 тыс. р.

Как учесть расходы по кассовому методу

Если в бухучете вы признаете выручку по кассовому методу, то и расходы нужно учитывать этим же методом, то есть в момент погашения задолженности поставщикам (п. 18 ПБУ 10/99).

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), малые предприятия учитывают на счете 20 «Основное производство». Если вы используете этот метод, то расходы отразите в строке 2120 отчета, если они оплачены.

Пример. В отчетном году ООО «Пассив» реализовало товары на сумму 1 200 000 р. Покупатель перечислил за товары 800 000 р. Фирма не является плательщиком НДС. Себестоимость проданных товаров - 600 000 р. Поставщикам товаров было перечислено только 300 000 р.

В бухгалтерском учете «Пассива» сделаны записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 800 000 р. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 800 000 р. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 300 000 р. - списана себестоимость товара, который был реализован и оплачен поставщикам.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 бухгалтер «Пассива» должен отразить расходы в сумме 300 000 р.

Однако неясно, в какой сумме учитывать товары на балансе. Ведь на складе товаров нет, все они переданы покупателю. Официальных разъяснений на этот счет не имеется. Остается предположить, что учет на счетах кассовым методом нужно вести по простой системе, без применения двойной записи (п. 6.1 ПБУ 1/2008).

Состав расходов

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности подразделяются на элементы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Состав затрат по каждому из элементов определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей) и закрепляется в учетной политике. При этом целесообразно опираться на классификацию, используемую в гл. 25 Налогового кодекса.

Материальные затраты

К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг):

- сырья и материалов (субсчет 10-1);

- покупных полуфабрикатов и комплектующих (субсчет 10-2);

- горюче-смазочных материалов (субсчет 10-3);

- тары (субсчет 10-4);

- запчастей для ремонта производственного оборудования (субсчет 10-5);

- стройматериалов (субсчет 10-8);

- производственного инвентаря (субсчет 10-9);

- прочих материалов (субсчет 10-6);

- спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (субсчет 10-11);

- покупных товаров (счет 41).

Материальные затраты возникают при расходовании материально-производственных запасов. При отпуске материалов в производство сделайте в учете записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 10

- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Дебет 28 Кредит 10

- списаны материалы на исправление брака.

Для списания материалов выберите один из трех методов, закрепив его в учетной политике фирмы:

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

При этом по каждому виду материалов можно применять разные методы списания.

Фирмы могут учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. Выбранный порядок учета закрепите в учетной политике фирмы.

При учете материалов по фактической себестоимости все затраты на их приобретение учитывайте непосредственно на счете 10 «Материалы». Тогда при их отпуске в производство (расходы на продажу) корректировок делать не нужно.

Если же фирма приходует материальные ценности по учетным ценам, то скорректируйте их, доведя до уровня фактических цен. Для этого используйте счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В состав материальных затрат входит также стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг сторонних организаций, если без них невозможен выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

К вспомогательным производствам относят собственные подразделения по обеспечению фирмы электроэнергией, газом и т.д.; по ремонту основных средств; по изготовлению инструментов, запчастей и др.; по возведению временных сооружений и т.д.

Расходы на содержание подобных служб спишите в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 23 (29)

- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, отразите в учете проводками:

Дебет 20 Кредит 60 (76)

- учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг) сторонних организаций;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.