Резерв под обесценение финансовых вложений

Резервы под обесценение финансовых вложений могут создавать фирмы, у которых есть ценные бумаги, не котирующиеся на фондовой бирже. Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (например, средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). Если снижение стоимости существенно, в бухгалтерском учете следует создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

В балансе стоимость ценных бумаг показывают за вычетом суммы относящегося к ним резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Фирма может производить такую проверку на промежуточные отчетные даты.

При проверке на обесценение контролируют выполнение следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней) цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами;

- в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;

- существенного повышения расчетной стоимости в будущем не ожидается.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.

Сумму отчислений в резерв относят к прочим расходам и указывают по строке 2350 отчета.

Сумма резервов под обесценение финансовых вложений налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. По данным на начало IV квартала отчетного года ЗАО «Актив» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 р. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам - 90 р. (что более чем на 5% ниже учетной цены). 31 декабря отчетного года бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 р. (1000 шт. x (150 р. - 90 р.)) - создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 тыс. р.

На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, - например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (ООО, заемщика и др.) существенно ухудшается.

Пример. ЗАО «Актив» выдало процентный заем в сумме 1 000 000 р. производственной компании ОАО «Вымпел». В цехах этой компании произошел пожар, в результате которого возникает сомнение в способности «Вымпела» продолжать свою непрерывную деятельность. Шансов на возврат займа практически нет. В этой ситуации бухгалтер «Актива» принял расчетную цену финансового вложения равной нулю и произвел записи:

Дебет 76 Кредит 51

- 1 000 000 р. - перечислены денежные средства по договору займа;

Дебет 58-3 Кредит 76

- приняты к учету финансовые вложения в форме предоставленного процентного займа;

Дебет 91-2 Кредит 59

- 1 000 000 р. (1 000 000 - 0) - сформирован резерв под обесценение данного финансового вложения.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений в размере 1000 тыс. р.

Если бы заем был беспроцентным, то на счет 58 он бы не переводился, а продолжал числиться на счете 76. Тогда к нему следовало бы создать резерв по сомнительным долгам:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 1 000 000 р. - начислен резерв по сомнительному долгу «Вымпела».

Посредством резерва «Актив» списал в убыток средства, переданные «Вымпелу», заблаговременно - не дожидаясь его банкротства.