Как учесть расходы по оплате услуг банка

Банки могут оказывать вашей фирме различные услуги: выполнять расчетно-кассовое обслуживание, вести ссудный счет и т.д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму вознаграждения за оказанную услугу с расчетного счета фирмы и указывает ее в выписке с этого счета.

Расходы по оплате услуг банка отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51

- списана оплата за оказанные банком услуги.

Сумму этих расходов указывают по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Пример. ЗАО «Актив» открыло расчетный счет в банке «Коммерческий». По договору на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета «Актива» 300 р. за текущее обслуживание счета. Получая выписку с этой суммой, бухгалтер «Актива» ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 51

- 300 р. - оплачены услуги банка.

Общая сумма оплаты за текущее обслуживание счета, начисленная по всем выпискам за отчетный год, составила 3600 р. (30 р. x 12 мес.).

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен учесть 4 тыс. р. (3600 р.).

В налоговом учете оплату услуг банка можно отнести либо к внереализационным расходам, либо к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть налоги, которые списывают

на финансовые результаты

Некоторые налоги в бухгалтерском учете относят на финансовые результаты. В частности, это налог на имущество, НДС с безвозмездно переданного имущества, госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия. Расходы по начислению этих налогов отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество»,

- начислен налог на имущество;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных ценностей, согласованной дарителем и одаряемым;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по государственной пошлине»,

- начислена государственная пошлина (если ее уплата связана с участием фирмы в судебном разбирательстве).

Суммы этих налогов, начисленных фирмой за отчетный год, укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Как учесть расходы по аннулированным заказам

и производству, не давшему продукции

Фирма может потратить деньги на выполнение производственных заказов, которые потом будут аннулированы, или вложить деньги в производство, которое не даст готовой продукции. В бухгалтерском учете такие затраты порождают убытки. Их списывают на прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 20

- списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Сумму таких затрат за отчетный год укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Расходы по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее готовой продукции, можно учесть при налогообложении прибыли в размере прямых затрат. Для этого нужно составить соответствующий акт и утвердить его у руководителя фирмы (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть отчисления в оценочные резервы

В бухгалтерском учете вы обязаны создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы в балансе на конец отчетного года по рыночной цене, если она ниже балансовой. Кроме того, резерв создают для списания дебиторской задолженности.

К оценочным относят резервы:

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- под обесценение финансовых вложений;

- по сомнительным долгам.

Сумму отчислений в резерв указывают по строке 2350 отчета.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материально-производственных запасов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Например, это может произойти:

- если материалы (сырье, товары и т.п.) пришли в негодность или морально устарели;

- если рыночные цены на эти запасы снизились.

Такое обесценивание запасов неблагоприятно для финансового положения фирмы. Если снижение стоимости тех или иных запасов существенно, то в бухгалтерском учете для них необходимо начислить резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В балансе стоимость материалов показывают за вычетом резерва (то есть по цене их возможной реализации). Тем самым фирма, с одной стороны, отражает в отчетности достоверную стоимость материалов. С другой стороны, фирма досрочно признает убытки в соответствии с требованием осмотрительности учетной политики. Сокрытие резервов не допускается (п. 6 ПБУ 1/2008).

Имейте в виду, что нельзя создавать резерв:

- по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам);

- по сырью и материалам, которые вошли в состав готовой продукции, если ее фактическая себестоимость оказалась не выше рыночной стоимости.

Резерв формируют на конец года. Сумму отчислений в него рассчитывают отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру) ценностей или по группам однородных материалов.

Для этого используют формулу:

┌───────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────┐

│ Сумма │ │Учетная стоимость│ │ Текущая рыночная │ │Количество│

│резерва│ = (│ единицы │ - │ стоимость единицы│) x │материалов│

│ │ │ материалов │ │ материалов │ │ │

└───────┘ └─────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────┘

Данные о текущей рыночной стоимости материалов вы можете взять из наиболее надежного, по вашему мнению, источника информации (например, официальной информации о биржевых котировках; информации о ценах, опубликованной в печатных изданиях, и т.п.).

Бухгалтер должен отразить сумму отчислений в резерв проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14

- создан резерв под снижение стоимости материалов.

Эту сумму указывают по строке 2350 отчета.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. На балансе ЗАО «Актив» по состоянию на 31 декабря отчетного года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 р. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 р. (20 000 шт. x 8 руб/шт.). В течение отчетного года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 декабря отчетного года, рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 р. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 р. (20 000 шт. x 5 руб/шт.), то есть снизилась существенно.

Бухгалтер «Актива» обязан создать резерв под снижение стоимости кирпича.

При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 60 000 р. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В отчете о финансовых результатах за отчетный период по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв в размере 60 тыс. р.