Как учесть расходы по выбытию прочего имущества

Имущество может быть списано с баланса и по другим причинам. В частности, его могут ликвидировать, безвозмездно передать другому предприятию или внести в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы. Балансовую или остаточную (по основным средствам, нематериальным активам и поисковым активам) стоимость такого имущества отражают по строке 2350 «Прочие расходы» отчета. Здесь же указывают сумму расходов, связанных с его выбытием (например, затраты по демонтажу основного средства).

В результате безвозмездной передачи имущества фирма получает убыток, который налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Стоимость безвозмездно переданного имущества облагают НДС.

Покажем, как отразить списание имущества при его передаче в уставный капитал.

Если в уставный капитал вносят основные средства, то бухгалтер должен отразить это проводками:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

- отражена передача основного средства в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 76

- отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).

Передачу в уставный капитал нематериальных активов отразите проводками:

Дебет 05 Кредит 04

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 Кредит 04

- отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 58-1 Кредит 76

- отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).

Если в уставный капитал вносят материалы (товары), бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 10 (41)

- отражена передача материалов (товаров) в уставный капитал.

Учредитель (участник) должен восстановить ранее принятый к вычету НДС по передаваемому имуществу: по материалам и товарам - в полной сумме, по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально их остаточной стоимости. Это делают проводкой:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- восстановлен ранее принятый к вычету НДС.

Эту сумму относят на субсчет 58-1:

Дебет 58-1 Кредит 19

- списан восстановленный НДС.

Если балансовая (остаточная) стоимость имущества окажется больше стоимости, согласованной между участниками (акционерами), сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76

- списано превышение балансовой стоимости переданного имущества над денежной оценкой вклада.

Эту сумму укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Пример. ЗАО «Актив» передает компьютер в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 р., сумма начисленной амортизации к моменту передачи - 12 000 р. По договоренности между учредителями компьютер оценен в 7000 р.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете такие проводки:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01

- 20 000 р. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

- 12 000 р. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

- 8000 р. - отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 1440 р. (8000 р. x 18%) - восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

Дебет 58-1 Кредит 76

- 7000 р. - признано финансовое вложение;

Дебет 58-1 Кредит 19

- 1440 р. - списан восстановленный НДС;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 1000 р. (8000 - 7000) - отражен прочий расход от передачи компьютера в уставный капитал другой фирмы.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму 1 тыс. р.