Как учесть штрафы и пени

Контрагенты могут не выполнить условия договоров, в том числе нарушить какие-либо из договорных сроков. За это ваша фирма вправе требовать у них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки или порядок ее определения надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени. В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение. Бухгалтер должен отразить сумму неустойки проводкой:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91-1

- начислен признанный покупателем (присужденный судом) штраф (пени).

Сумму причитающихся вам штрафных санкций по договорам укажите по строке 2340 отчета.

В прошлые годы налоговики требовали, чтобы фирмы платили НДС с неустоек, полученных от покупателей и заказчиков (Письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. N 03-07-11/41).

Однако в этом году под давлением арбитражной практики контролирующие органы отказались от прежней позиции (Письмо Минфина России от 4 марта 2013 г. N 03-07-15/6333, направленное налоговым органам Письмом ФНС России от 3 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/5875@). В итоге с санкций, полученных продавцом от покупателей, НДС не взимается.

Пример. ЗАО «Актив» занимается оптовой торговлей декоративной косметикой. По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязуется в отчетном году отгрузить товары на сумму 70 800 р., а «Пассив» - оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки. «Актив» выполнил свои обязательства, а «Пассив» оплатил товары только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, «Пассив» должен уплатить пени в размере:

(35 дн. - 30 дн.) x 70 800 р. x 0,2% = 354 р.

«Актив» предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. «Пассив» в письменной форме согласился перечислить их. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91-1

- 354 р. - отражены признанные покупателем пени (НДС не облагаются);

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»,

- 354 р. - получены пени.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Актива» учтет сумму пеней в размере 354 р.

Как учесть возмещенные фирме убытки

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров (например, просрочить поставку или оплату товаров). Ваша фирма вправе потребовать компенсации понесенных в связи с этим убытков (ст. 15 ГК РФ). В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или вынесено соответствующее судебное решение. Бухгалтер должен отразить сумму возмещения убытков проводкой:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91-1

- начислена сумма возмещения за понесенные фирмой убытки.

Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 2340 отчета.

Эти суммы не облагают НДС, как и штрафные санкции, полученные фирмой от партнеров за нарушение условий договоров.

Пример. В отчетном году ООО «Пассив» выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО «Актив». Однако «Актив» выполненные работы не оплатил. В связи с этим «Пассив» обратился в суд с иском об истребовании оплаты за выполненные работы и о возмещении ему убытков в сумме 236 000 р. Суд требования «Пассива» признал правомерными.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91-1

- 236 000 р. - начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом (НДС не облагается);

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»,

- 236 000 р. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Пассива» указал сумму компенсации в размере 236 тыс. р.