Резерв под обесценение финансовых вложений

Учетная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, может оказаться выше их расчетной цены (п. 37 ПБУ 19/02). В этом случае фирме грозят убытки.

В такой ситуации в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг увеличилась, то сумму резерва нужно списать. Также ее списывают, если ценные бумаги будут проданы.

Бухгалтер должен отразить это проводкой:

Дебет 59 Кредит 91-1

- списана (уменьшена) сумма резерва.

Сумму, на которую уменьшен резерв, относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета.

Пример. На начало года, предшествующего отчетному, ЗАО «Актив» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 р. за облигацию. В течение указанного года в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена продажи облигации - 90 р. (что более чем на 5% ниже балансовой цены). 31 декабря года, предшествующего отчетному, бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 р. (1000 шт. x (150 р. - 90 р.)) - создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В отчетном году 500 штук облигаций было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва. При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 59 Кредит 91-1

- 30 000 р. (60 000 р. : 1000 шт. x 500 шт.) - списана часть резерва по проданным финансовым вложениям.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва - 30 тыс. р.

Резерв по сомнительным долгам

Фирма обязана создавать резерв по сомнительным долгам, если у нее есть дебиторская задолженность, которая является сомнительной. Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

В резерв можно не включать просроченную задолженность:

- если на отчетную дату у компании есть уверенность в том, что дебитор погасит ее в течение следующих 12 месяцев;

- если с данным покупателем существуют долгосрочные деловые отношения и платежи от него поступают регулярно, хоть и с опозданием.

Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу. Может оказаться, что в отчетном году фирма не использовала суммы резерва, созданного в предыдущем году. В этом случае неиспользованный остаток резерва нужно списать.

В бухгалтерском и в налоговом учете это делают по-разному.

Так, в бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нужно присоединить к прибыли отчетного периода. Следовательно, резерв сомнительных долгов формируется заново в течение каждого отчетного года.

По правилам налогового учета нужно действовать так. Сначала рассчитайте сумму нового резерва, который фирма может создать по итогам отчетного года. Затем сравните ее с остатком неизрасходованного резерва. Если новая сумма резерва окажется меньше старого остатка, то полученную разницу нужно присоединить к прибыли в отчетном году. Оставшуюся часть резерва можно перенести на следующий год.

Неиспользованную сумму резерва в бухгалтерском учете списывают проводкой:

Дебет 63 Кредит 91-1

- списан остаток резерва по сомнительному долгу.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета.

По строке 2340 отчета указывают также:

- штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров;

- убытки, возмещенные фирме;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- иные прочие доходы, перечисленные в п. 7 ПБУ 9/99.