Продажа нематериальных активов

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, исключительное право на товарный знак). Доход от продажи нематериального актива учтите так:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- начислен НДС (если эта реализация облагается НДС).

Сумму доходов от продажи нематериальных активов указывают по строке 2340 отчета без НДС.

Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) освобождается от обложения НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Расходы, связанные с продажей нематериальных активов (в т.ч. их остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример. ЗАО «Актив» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.

В отчетном году «Актив» продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест» за 141 600 р. (НДС не облагается).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 141 600 р. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 141 600 р. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи исключительных прав. Эта сумма составит 142 тыс. р. (141 600 р.).

Продажа материалов

На балансе фирмы могут числиться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве. Такие материалы могут быть проданы. Доход от продажи материалов учтите проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1

- отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- начислен НДС.

Обратите внимание: сумму доходов от продажи материалов указывают по строке 2340 отчета за вычетом НДС.

Расходы, связанные с продажей материалов (в т.ч. их учетную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример. В отчетном году ЗАО «Актив» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 р. за штуку (в т.ч. НДС - 1,8 р.). Всего было продано 1000 штук кирпича.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 11 800 р. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет «Актива»;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 11 800 р. (1000 шт. x 11,8 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 1800 р. (11 800 р. x 18% : 118%) - начислен НДС.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС. Эта сумма составит 10 тыс. р. (10 000 = 11 800 - 1800).

Особенности продажи прочего имущества, стоимость которого

выражена в условных денежных единицах

Продавая основные средства (или другое имущество), фирма может установить на них цену в иностранной валюте или условных денежных единицах (долларах США, евро и т.п.).

Курс иностранной валюты на дату получения оплаты может оказаться больше курса на дату начисления дохода. В этом случае возникает положительная курсовая разница. Если курс валюты на дату получения оплаты будет меньше курса на дату начисления дохода от продажи ценностей, возникнет отрицательная курсовая разница.

При получении от покупателя аванса курсовые разницы не возникают. То есть пересчитывать сумму предоплаты в связи с изменением курса валюты не нужно.

Положительную курсовую разницу показывают по строке 2340 «Прочие доходы», а отрицательную - по строке 2350 «Прочие расходы».

Пример. В декабре отчетного года ЗАО «Актив» продало деревообрабатывающий станок фирме ОАО «Стройтех». Цена станка по договору составляет 3000 долл. США. «Стройтех» должен оплатить эту сумму в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег «Активу».

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на дату передачи станка «Стройтеху» - 29,50 руб/USD;

- на дату оплаты станка «Стройтехом» - 30,02 руб/USD.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 88 500 р. (3000 USD x 29,50 руб/USD) - отражен доход от продажи станка «Стройтеху»;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 13 500 р. (88 500 р. x 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 90 034 р. (3000 USD x 30,02 руб/USD) - поступила оплата за станок от «Стройтеха»;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 1534 р. (90 034 - 88 500) - отражена положительная курсовая разница.

В отчете о финансовых результатах по строке 2340 бухгалтер «Актива» должен указать сумму дохода от продажи станка за вычетом НДС - 75 тыс. р. (75 000 = 88 500 - 13 500) и положительную курсовую разницу - 2 тыс. р. (1534 р.).