Методы отражения выручки

Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами:

- методом начисления;

- кассовым методом.

Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то выручку от продаж отразите в бухучете и отчете о финансовых результатах после перехода права собственности на товары (после того как работа вами принята, услуги вам оказаны).

Расходы фирмы в этом случае отразите в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены. Оплачены расходы или нет, не важно.

Малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, имеют право использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его в том, что выручку от продаж отражают в бухучете по мере получения от покупателей оплаты за товары, работы, услуги. То есть в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований.

Поэтому по строке 2110 «Выручка» отчета у таких фирм выручку указывают после поступления средств от покупателей (заказчиков). Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и т.п.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы.

Организации, которые не относятся к малым, могут вести бухучет только по методу начисления.

Как учесть выручку по методу начисления

Если вы используете этот метод, то выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) отразите в том месяце, когда право собственности на товары перейдет от вашей фирмы к покупателю, результаты выполненных работ будут переданы заказчику либо услуги заказчику оказаны.

Выручку отразите на счете 90 «Продажи». К нему откройте субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для учета налогов, которые являются составной частью цены, предназначены следующие субсчета:

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы».

Их открывают, если организация является плательщиком НДС и акцизов. Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации. В учете делают запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- признана выручка от продажи товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг.

Показывая в учете выручку, нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. Эту операцию отразите записью:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, 26, 44)

- списана себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг.

По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1. Одновременно сделайте проводки по начислению налогов (НДС и акциза), входящих в цену проданных товаров (работ, услуг).

Для расчета налога на прибыль выручку от продаж можно учитывать одним из двух методов.

Первый - по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) - метод начисления.

Пример. В отчетном году ООО «Пассив» продало товаров на сумму 236 000 р. (в т.ч. НДС - 36 000 р.). Себестоимость проданных товаров составила 160 000 р. До конца года покупатель частично оплатил товар, перечислив 118 000 р.

В учете «Пассива» сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 р. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 36 000 р. - начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 160 000 р. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 р. - поступила частичная оплата от покупателя.

Для целей налогообложения «Пассив» определяет выручку методом начисления. Поэтому в отчетном году для расчета налога на прибыль она составит:

236 000 р. - 36 000 р. = 200 000 р.

То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирмы выручка будет одинаковой.

Второй - по моменту оплаты товаров, работ, услуг (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98).

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в налоговом учете «Пассив» определяет выручку кассовым методом. Тогда в бухгалтерском учете проводки будут такими же, как и в предыдущем примере. То есть выручка составит 200 000 р. А при расчете налога на прибыль она будет равна:

118 000 р. - 118 000 р. x 18% : 118% = 100 000 р.

Таким образом, для целей бухгалтерского и налогового учета одновременно можно использовать разные методы определения выручки. Выбранный метод установите в учетной политике для целей налогообложения.

Налог на добавленную стоимость тоже нужно начислять «по отгрузке».

В этот момент сделайте в учете запись:

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Следовательно, если налоговые доходы фирма определяет кассовым методом, то величина выручки для расчета налога на прибыль и НДС у нее будет разной.

Следует помнить, что налоговая инспекция при камеральной проверке деклараций по налогу на прибыль и по НДС наверняка запросит пояснения о том, почему объемы отраженной в них выручки не совпадают.

Чтобы применять кассовый метод в налоговом учете, выручка фирмы (без учета НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 000 000 р. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Средний размер выручки определяют ежеквартально: суммируют выручку за предыдущие следующие подряд четыре квартала и делят полученную сумму на четыре.

Независимо от того, как организация определяет выручку для целей налогообложения («по оплате» или «по отгрузке»), акциз к уплате в бюджет нужно начислить в день передачи товара покупателю.

Начисление акциза отразите по дебету субсчета 90-4 записью:

Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет «Расчеты по акцизам»,

- начислен акциз к уплате в бюджет.

По окончании каждого месяца нужно определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делают так:

┌────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐

│ Выручка │ │Косвенные налоги│ │ Себестоимость│ │ │

│ от продаж │ │с выручки (сумма│ │ продаж │ │ │

│ (кредитовый│ - │ дебетовых │ - │ (дебетовый │ = │ Финансовый │

│ оборот │ │ оборотов │ │ оборот │ │ результат │

│ по субсчету│ │ по субсчетам │ │ по субсчету │ │ │

│ 90-1) │ │ 90-3 и 90-4) │ │ 90-2) │ │ │

└────────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘ └────────────┘

Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывают прибыль. Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (нетто) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, организация в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму заключительными оборотами месяца отразите по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Для этого сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продаж.

Счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца не должен иметь сальдо.

Пример. ЗАО «Актив» в январе отчетного года продало товары на сумму 118 000 р. (в т.ч. НДС - 18 000 р.). Их себестоимость - 65 000 р. Расходы по продаже товара составили 15 000 р. В учете «Актива» бухгалтер сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 р. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 18 000 р. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 65 000 р. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 15 000 р. - списаны издержки обращения;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 р. - поступили от покупателей деньги за товары.

Заключительной записью месяца будет проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 20 000 р. (118 000 - 18 000 - 65 000 - 15 000) - отражена прибыль января.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля отчетного года у «Актива» на субсчетах счета 90 «Продажи» числятся остатки:

- по кредиту субсчета 90-1 - 118 000 р.;

- по дебету субсчета 90-2 - 80 000 р. (65 000 + 15 000);

- по дебету субсчета 90-3 - 18 000 р.;

- по дебету субсчета 90-9 - 20 000 р.

Синтетический счет 90 «Продажи» по состоянию на 1 февраля отчетного года сальдо не имеет.