Как учесть доходы от предоставления прав на патенты

Организация, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, секреты производства), может предоставлять их во временное пользование (ст. 1235 ГК РФ). Для этого необходимо заключить лицензионный договор на право использования нематериального актива. По договору пользователь перечисляет фирме-правообладателю лицензионные платежи.

Такие доходы нужно отразить проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражен доход от предоставления другим фирмам прав на объект интеллектуальной собственности.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 отчета.

Если доходы по лицензионному договору для фирмы являются доходами от обычных видов деятельности, то доходы от передачи в пользование прав отражают в составе выручки. В отчете их показывают по строке 2110 «Выручка».

Нематериальный актив, право на который предоставлено во временное пользование, с баланса не списывают. Ведь исключительное право на него останется у вашей фирмы. Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

Пример. На балансе ЗАО «Актив» числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 р.

В отчетном году «Актив» предоставил ООО «Пассив» право на использование этого изобретения сроком на один год. По договору «Пассив» должен ежемесячно выплачивать «Активу» лицензионные платежи в сумме 5900 р. (не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Предоставление прав на объект интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности «Актива».

Бухгалтер «Актива» будет ежемесячно делать проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 5900 р. - отражены лицензионные платежи, причитающиеся с «Пассива»;

Дебет 51 (50) Кредит 62

- 5900 р. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу) «Актива»;

Дебет 91-2 Кредит 05

- 200 р. - начислена амортизация по нематериальному активу.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму дохода от предоставления права на использование изобретения, которую «Актив» получил за отчетный год. Эта сумма составит 71 тыс. р. (5900 р. x 12 мес. = 70 800 р.).

В налоговом учете поступления от предоставления другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам. Так, доход считают внереализационным, если сделки по предоставлению прав пользования носят разовый характер (то есть фирма заключает их не чаще одного раза в год). В противном случае доход от этих операций отражают в составе выручки.

Как учесть доходы от продажи прочего имущества

Доходы от продажи основных средств и другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.) в бухгалтерском учете относят к прочим. Такие доходы указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета. По этой строке также отражают стоимость материалов (деталей, узлов, агрегатов), оставшихся после списания основных средств.

Продажа основных средств

Фирма может продать свое основное средство другой компании или физическому лицу. Доход от продажи основного средства (например, компьютера или автомобиля) учтите проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1

- отражен доход от продажи основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- начислен НДС.

Сумму доходов от продажи основных средств указывают по строке 2340 отчета без НДС.

Расходы, связанные с продажей основного средства (в т.ч. его остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример. В декабре отчетного года ЗАО «Актив» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118 000 р. (в т.ч. НДС - 18 000 р.).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 р. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Актива»;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 118 000 р. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 18 000 р. (118 000 р. x 18% : 118%) - начислен НДС.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС. Эта сумма составит 100 тыс. р. (118 000 - 18 000).