Как учесть проценты, начисленные банком

Обслуживающий фирму банк использует «свободные» деньги, которые находятся на ее расчетном счете. За это банк может начислять фирме вознаграждение (проценты на остаток денежных средств на счете). Сумму такого дохода отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 91-1

- получены от банка проценты.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО «Актив» открыло расчетный счет в банке «Коммерческий». По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет фирме проценты за пользование деньгами на ее счете. По итогам декабря банк зачислил на счет «Актива» проценты в сумме 50 р. На основании полученной от банка выписки бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 50 р. - получены проценты от банка.

Эту сумму бухгалтер включит в отчет о финансовых результатах за отчетный год по строке 2320.

В аналогичном порядке начисляют проценты по депозитным вкладам в банке.

Строка 2330 «Проценты к уплате»

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в т.ч. оформленным облигациями). Сумму таких расходов учтите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2)

- начислены проценты за пользование кредитом (займом).

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор займа.

По его условиям «Пассив» предоставляет «Активу» 1 000 000 р. сроком на один месяц.

«Актив» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых одновременно с возвратом займа. Деньги поступили на расчетный счет «Актива» также в декабре. В январе следующего года «Актив» вернул «Пассиву» сумму займа и уплатил проценты. Сумма процентов составила 39 452 р. (1 000 000 р. x 48% : 365 дн. x 30 дн.), из них за декабрь - 13 151 р.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете проводки:

Дебет 51 Кредит 66-1

- 1 000 000 р. - поступили деньги по договору займа;

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- 13 151 р. - начислены проценты за пользование займом в декабре.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 13 тыс. р. (13 151 р.).

В январе следующего года бухгалтер применил записи:

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- 26 301 р. (39 452 - 13 151) - начислены проценты за пользование займом в январе;

Дебет 66-2 Кредит 51

- 39 452 р. - перечислены проценты заимодавцу;

Дебет 66-1 Кредит 51

- 1 000 000 р. - возвращены деньги по договору займа.

Особенности учета процентов по займам

В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и займам, полученным на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива.

Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов. При этом учесть их при налогообложении прибыли можно только в пределах норм. Есть два способа нормирования этих расходов.

1. В размере фактических процентов. Этот способ применяют, только если фирма брала другие кредиты (займы) в том же квартале (месяце - для фирм, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи) на сопоставимых условиях (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

2. Исходя из размера, установленного ст. 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и периода признания расхода в виде процентов:

Период действия	Предельный размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам)	Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам)
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2013 г. включительно	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	0,8 ставки рефинансирования
С 1 января 2014 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза	15%

Как учесть проценты, если кредит (заем)

получен для покупки имущества

Если заемные средства направлены на оплату запасов, то проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности ранее оплаты или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2)

- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку имущества.

Сумму процентов указывают по строке 2330 «Проценты к уплате» отчета.

Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте

или условных денежных единицах

Фирма может получить кредит или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита (займа) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому суммы кредита (займа) и процентов по нему, выраженные в иностранной валюте (условных единицах), нужно пересчитывать в рубли.

Нередко фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам - в другой.

Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.

Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая разница.

Сумму такой разницы по строке 2330 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 2350 «Прочие расходы».

Пример. По договору займа в декабре отчетного года ООО «Пассив» получило от ЗАО «Актив» заем, срок возврата которого не установлен. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD, а все расчеты производятся в рублях. Заем возвращен в том же месяце. За пользование займом «Пассив» должен уплатить «Активу» 1700 USD. Проценты были перечислены «Активу» позднее даты погашения основного долга.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на дату начисления процентов - 29,50 руб/USD;

- на дату уплаты процентов - 29,70 руб/USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66-1-2

- 50 150 р. (1700 USD x 29,50 руб/USD) - начислены проценты по займу (на дату погашения основного долга);

Дебет 91-2 Кредит 66-1-2

- 340 р. ((29,70 руб/USD - 29,50 руб/USD) x 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу (на дату уплаты процентов);

Дебет 66-1-2 Кредит 51

- 50 490 р. (50 150 + 340) - перечислены проценты по займу «Активу».

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 50 тыс. р. (50 150 р.). Отрицательную курсовую разницу в размере 340 р. включают в строку 2350 отчета.

Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница. Проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 2330 отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.

Пример. По договору займа в январе отчетного года ООО «Пассив» получило от инофирмы «Profit» 20 000 долл. США сроком на три месяца. Заем возвращен досрочно - в том же месяце.

За пользование займом в марте «Пассив» должен уплатить инофирме 1700 долл. США. Проценты были перечислены фирме «Profit» позже даты возврата основного долга.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на дату начисления процентов - 26,40 руб/USD;

- на дату уплаты процентов - 26,20 руб/USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66-1-2

- 44 880 р. (1700 USD x 26,40 руб/USD) - начислены проценты по займу (на дату погашения основного долга);

Дебет 66-1-2 Кредит 91-1

- 340 р. (1700 USD x (26,40 руб/USD - 26,20 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница (на дату уплаты процентов);

Дебет 66-1-2 Кредит 52

- 44 540 р. (44 880 - 340) - перечислены проценты по займу инофирме.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 45 тыс. р. (44 880 р.), а положительную курсовую разницу в размере 340 р. - включить в строку 2340 «Прочие доходы».

Строка 2340 «Прочие доходы»

По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на нематериальные активы (когда это не является предметом деятельности фирмы), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, НМА, объектов незавершенного капитального строительства, материалов, ценных бумаг, имущественных прав).

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

Фирма может сдать свое имущество в аренду. Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, нужно отразить проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- начислен НДС с арендной платы.

Обратите внимание: сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета за вычетом НДС.

Если доходы от аренды относятся к доходам от обычных видов деятельности, то их отражают в составе выручки. В отчете их показывают по строке 2110 «Выручка».

Пример. Производственное предприятие ЗАО «Актив» сдало в аренду временно свободное помещение в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Актив», составляет 17 700 р. (в т.ч. НДС - 2700 р.).

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Актива».

Бухгалтер «Актива» должен ежемесячно делать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 17 700 р. - отражена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 2700 р. (17 700 р. x 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 17 700 р. - поступила арендная плата.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму арендной платы, которая причитается «Активу» за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит 180 тыс. р. (180 000 р. = (17 700 - 2700) р. x 12 мес.).

В налоговом учете поступления от аренды относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам. Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из критерия систематичности. Это означает, что арендная плата получена два и более раза в течение календарного года. Кроме того, аренда должна быть основным видом деятельности фирмы. В противном случае доход от аренды нужно считать внереализационным доходом (Письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/74).