Списание расходов

Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:

- непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

- на счете 44 «Расходы на продажу».

Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета.

При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» отразите их по строке 2210 «Коммерческие расходы».

В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (ст. 320 НК РФ).

На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.

Рассчитать ее можно так:

1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) разделите сумму транспортных расходов (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2). Таким образом будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;

4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов.

Получилась сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (п. 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.

Пример. Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО «Пассив» на начало марта отчетного года составляет 10 000 р. (счет 44, субсчет «Транспортные расходы»).

В марте на доставку товаров израсходовано 70 000 р., причем эти транспортные расходы не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец марта (сальдо по счету 41) составил 120 000 р. В марте продано товаров на сумму 300 000 р.

Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так:

1) сумма транспортных расходов на начало марта и за март составила 80 000 р. (10 000 + 70 000);

2) стоимость остатка непроданных товаров на конец марта и товаров, проданных в марте, равна 420 000 р. (120 000 + 300 000);

3) средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 р. : 420 000 р. x 100%);

4) остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 р. (120 000 р. x 19,05%);

5) транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в марте, составляют 57 140 р. (80 000 - 22 860).

В учете сделана проводка:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 57 140 р. - списана часть транспортных расходов по проданным товарам.

Сумма 57 тыс. р. войдет в строку 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах.