Списание расходов полностью

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.

Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008).

Пример. ООО «Пассив» производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. На начало года в учете «Пассива» числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 р.

Эту сумму бухгалтер «Пассива» спишет проводкой:

Дебет 84 Кредит 44

- 6000 р. - списан остаток коммерческих расходов в связи с изменением учетной политики.

Сумма коммерческих расходов за отчетный год составила 30 000 р.

В отчетном году «Пассив» продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 тыс. р. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 р.

Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам

Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу». На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

- заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов;

- расходы по аренде офисных помещений и складов;

- стоимость услуг охраны;

- представительские расходы и т.д.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи:

Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы на упаковку товаров;

Дебет 44 Кредит 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя»,

- отражен отпуск (расход) тары;

Дебет 44 Кредит 02 (05, 60, 76...)

- учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (амортизация, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.);

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам торговой фирмы;

Дебет 44 Кредит 69

- начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, включая взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников.

Пример. ЗАО «Актив» занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 р. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 р. (в т.ч. НДС - 10 800 р.). «Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,2%, а остальные взносы на обязательное социальное страхование - по тарифу 30%.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 300 000 р. - начислена зарплата сотрудникам;

Дебет 44 Кредит 69

- 600 р. (300 000 р. x 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69

- 90 000 р. (300 000 р. x 30%) - начислены остальные взносы в государственные внебюджетные фонды;

Дебет 44 Кредит 60

- 60 000 р. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 р. - учтен НДС по рекламной кампании;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

- 10 800 р. - произведен вычет по НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 450 600 р. (300 000 + 600 + 90 000 + 60 000) - списаны коммерческие расходы.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. р.