Учет и списание расходов торговых фирм

Товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только организации розничной торговли).

Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета укажите фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Списание товаров отразите так:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- начислен НДС.

Пример. ЗАО «Актив» продало за отчетный год товаров на сумму 118 000 р. (в т.ч. НДС - 18 000 р.). Учет товаров в «Активе» ведется по фактической себестоимости. Она составила 46 000 р.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 р. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 р. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 р. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 18 000 р. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 54 000 р. (118 000 - 46 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 тыс. р.

Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» укажите стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отразите так:

Дебет 50 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров в розницу;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

- сторнирована торговая наценка;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- начислен НДС.

Пример. ЗАО «Актив» продало за отчетный год товаров на сумму 118 000 р. (в т.ч. НДС - 18 000 р.). Учет товаров в «Активе» ведется по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 р.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 118 000 р. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 118 000 р. - списана продажная стоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

┌───────────┐

- │72 000 р.│ - сторнирована торговая наценка;

└───────────┘

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 18 000 р. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 54 000 р. (72 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 тыс. р. (118 000 - 72 000).

Издержки обращения по строке 2120 отчета торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы».

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

По этой строке отчета отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж».

Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете в круглых скобках.

Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам

Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты:

- на рекламу продукции;

- на транспортировку продукции до места назначения;

- на погрузку и выгрузку продукции;

- на упаковку готовой продукции;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;

- на представительские расходы;

- на выплату зарплаты продавцам и т.п.

Формирование расходов

При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:

Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Дебет 44 Кредит 23

- списаны расходы вспомогательных производств по затариванию, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой, погрузкой и продажей продукции;

Дебет 44 Кредит 69

- начислены страховые взносы во внебюджетные фонды, включая взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, с заработной платы работников, занятых упаковкой, погрузкой и продажей продукции;

Дебет 44 Кредит 60, 76

- учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.

Пример. ЗАО «Актив» производит продукцию. В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 р. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 р. (в т.ч. НДС - 5400 р.).

«Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по тарифу 30%.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 150 000 р. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 69

- 1500 р. (150 000 р. x 1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69

- 45 000 р. (150 000 р. x 30%) - начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 60

- 30 000 р. (35 400 - 5400) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 р. - учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

- 5400 р. - произведен вычет по НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 р. - оплачены расходы на рекламу;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 226 500 р. (150 000 + 1500 + 45 000 + 30 000) - списаны коммерческие расходы.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 227 тыс. р. (226 500 р.).