Оглавление

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 2

Общие требования и заголовочная часть 2

Выручка и себестоимость продаж 2

Строка 2110 «Выручка» 2

Строка 2120 «Себестоимость продаж» 20

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» 31

Строка 2210 «Коммерческие расходы» 31

Строка 2220 «Управленческие расходы» 37

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» 38

Прочие доходы и прочие расходы 39

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» 39

Строка 2320 «Проценты к получению» 41

Строка 2330 «Проценты к уплате» 42

Строка 2340 «Прочие доходы» 45

Строка 2350 «Прочие расходы» 57

Налог на прибыль 73

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» 73

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» 74

Строка 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» 75

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» 76

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» 77

Строка 2460 «Прочее» 79

Чистая прибыль (убыток) 79

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» 79

Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, 80

Строка 2520 «Результат от прочих операций, 80

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» 80

Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» 80

Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» 81

Пример заполнения формы 81

Отчет о финансовых результатах

Общие требования и заголовочная часть

отчета о финансовых результатах

Согласно п. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ в составе бухгалтерской отчетности необходимо представить отчет о финансовых результатах. Его форма должна быть установлена федеральными стандартами по бухгалтерскому учету (пп. 6 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). Пока этого не произошло, следует использовать прежнюю форму отчета о прибылях и убытках (п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, пп. «б» п. 30 ПВБУ). Это подтвердил Минфин России в Информации N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Все доходы и расходы в отчете о финансовых результатах сгруппированы исходя из классификации, установленной ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. А именно их делят на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Обратите внимание: несмотря на то что проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в отчете их следует отражать в отдельных строках - «Проценты к уплате» и «Проценты к получению». Таково требование п. 23 ПБУ 4/99.

В отчете также указывают сумму начисленного налога на прибыль, величину постоянных налоговых активов (обязательств), а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ 18/02.

В графе 3 отчета приводят данные за отчетный год, а в графе 4 - данные за год, предшествующий отчетному. Соответствующие значения показателей должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать показатели в динамике.

В форме отчета предусмотрена графа «Пояснения». В ней нужно указать номер соответствующего пояснения.

Отчет должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Руководитель фирмы может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточно лишь его подписи. Заголовочная часть отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть баланса.

Выручка и себестоимость продаж

Строка 2110 «Выручка»

По этой строке покажите доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы.

Такими доходами считают:

- выручку от продажи продукции (товаров);

- поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Это возможно, если они являются одним из предметов деятельности фирмы.

Предмет деятельности коммерческой организации может быть предусмотрен учредительными документами, но необязательно (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

Нередко в уставе указывают, что фирма вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством. Правда, при регистрации юридического лица в ЕГРЮЛ вносятся коды видов деятельности согласно ОКВЭД. Однако в дальнейшем фирма не обязана сообщать в регистрирующий орган об изменении этих кодов. При таких обстоятельствах перечень обычных видов деятельности устанавливается в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99). Критериями обычных видов деятельности могут быть:

- существенность величины дохода;

- систематический характер получения дохода;

- значительное число покупателей или заказчиков.

Не являются доходами фирмы и в отчете не отражаются следующие поступления:

- суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, полученные в составе выручки;

- деньги, которые фирме не принадлежат, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам);

- авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

- суммы задатков;

- суммы залога, если по договору заложенное имущество передается залогодержателю;

- суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

Для определения выручки из общей суммы доходов вычтите НДС и акцизы. Их учитывают по дебету счета 90, субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы».

Экспортные пошлины (вывозные таможенные пошлины) величину выручки не уменьшают. Их следует учитывать в составе расходов на продажу (Письмо Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01). Следовательно, фирмы-экспортеры более не вправе применять субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Выручку уменьшают только суммы НДС и акцизов.

Пример. ЗАО «Актив» реализовало товары казахского происхождения белорусскому покупателю за 500 000 р. (экспортная выручка НДС не облагается). Учетная стоимость товара - 300 000 р. Вывозная таможенная пошлина в отношении данного товара составляет 10% стоимости товара. Кроме того, «Актив» уплатил таможенный сбор за таможенное оформление в размере 2000 р. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 52 000 р. (500 000 р. x 20% + 2000 р.) - перечислены таможенные платежи (вывозная таможенная пошлина и таможенный сбор);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 500 000 р. - отражена выручка;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 300 000 р. - списана себестоимость товаров;

Дебет 44 Кредит 76

- 52 000 р. - таможенные платежи списаны на расходы на продажу.

Поэтому в строке 2110 отчета «Актив» отразит выручку в сумме 500 тыс. р.

В целях обложения НДС к реализации приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары, работы и услуги. Например, раздача образцов товаров для рекламы, вручение работникам фирмы подарков к праздникам и т.п. Однако в ходе подобных операций фирма выручку не получает. Поэтому в такой ситуации по строке 2110 отчета никаких записей не делают.

Согласно п. п. 6 и 6.1 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету исходя из цены, установленной договором между вашей фирмой и покупателем (заказчиком) или пользователем активов фирмы. Величина выручки не зависит от суммы оплаты, полученной от покупателя или заказчика.

Пример. В отчетном году ЗАО «Актив» реализовало товары на сумму 1 200 000 р. Фирма не является плательщиком НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили «Активу» только 800 000 р.

В бухгалтерском учете «Актива» сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 200 000 р. - отражена задолженность покупателей за отгруженные товары;

Дебет 51 Кредит 62

- 800 000 р. - получена частичная оплата от покупателей.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2110 бухгалтер должен отразить выручку в сумме 1200 тыс. р.

Внимание! Малые предприятия вправе учитывать выручку кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99). Однако эта норма не имеет практического значения, поскольку методология бухгалтерского учета «по оплате» до настоящего времени не разработана.

Выручку отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:

- фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);

- сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;

- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;

- право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

Как видно, среди критериев выручки - увеличение экономических выгод фирмы.

Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов.

Пример. В отчетном году ООО «Пассив» получило выручку по обычным видам деятельности в размере 1 770 000 р. (в т.ч. НДС - 270 000 р.). В предыдущем году выручка «Пассива» по обычным видам деятельности составила 1 180 000 р. (в т.ч. НДС - 180 000 р.).

Таким образом, в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2110 бухгалтер «Пассива» отразил:

- в графе 4 - 1 500 000 р. (1 770 000 - 270 000);

- в графе 5 - 1 000 000 р. (1 180 000 - 180 000).

Фрагмент отчета о финансовых результатах приведен на следующей странице.

тыс. р.

Показатель			За год 2013 г.		За год 2012 г.
пояснения	наименование	код
1	2	3		4		5
	Выручка	2110		1500		1000

Определяя сумму выручки, прежде всего нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то для определения суммы выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях.

Пример. В отчетном году ООО «Пассив» отремонтировало помещение склада. Стоимость ремонтных работ в договоре не определена, однако они подробно описаны в технической документации. Аналогичные по объему и перечню работы «Пассив» выполнял для других организаций за 250 000 р. (в т.ч. НДС - 38 135 р.).

По окончании работ в учете «Пассива» сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 250 000 р. - отражена выручка от выполнения ремонтных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 38 136 р. - начислен НДС с выручки.

В отчете о финансовых результатах «Пассива» за отчетный год по строке 2110 отражают выручку в сумме 212 тыс. р. (211 864 = 250 000 - 38 136).