3.5. Облік комісійних витрат банків

Облік комісійних витрат банків здійснюється за рахунками 71 розділу «Комісійні витрати» таких груп Плану рахунків: 710 «Комісійні витрати»; 718 «Комісійні витрати за операціями з філіями банку».

Сплата банком комісійних витрат за одноразовими послугами (якщо кошти сплачені у звітному періоді, у якому послуги фактично отримані) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:

сплата комісійних витрат в національній валюті: Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71 Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600; сплата комісійних витрат в іноземній валюті:

1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600;

2) Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71 Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Під час нарахування комісійних та інших витрат за операціями в національній валюті здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71 Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунковокасове обслуговування» 3678 «Інші нараховані витрати».

Нарахування комісійних та інших витрат за операціями в іноземній валюті відображається в бухгалтерському обліку такими проводками: 1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 3670 «Нараховані витрати за розрахунковокасове обслуговування», або 3678 «Інші нараховані витрати»;

2) Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71 Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт 3670 «Нараховані витрати за розрахунковокасове обслуговування», або 3678 «Інші нараховані витрати» Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.

У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71 Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.

Попередня оплата (аванс) комісійних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками: Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» Кт Рахунки для обліку коштів на кореспондентських рахунках 1200, 1500, 1600.

Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проводки: Дт Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71, або 3670 «Нараховані витрати за розрахунковокасове обслуговування», чи 3678 «Інші нараховані витрати» (якщо банк визнає витрати згідно з принципом нарахування)

Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».

3.6.Облік загальних адміністративних витрат

Облік загальних адміністративних витрат банку здійснюється за рахунками 74 розділу «Загальні адміністративні витрати» Плану рахунків. Даний розділ охоплює 7 груп рахунків, а саме: 740 «Витрати на утримання персоналу»; 741 «Сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток»; 742 «Витрати на утримання основних засобів і нематеріальних активів»; 743 «Інші експлуатаційні та господарські витрати»; 744 «Витрати на телекомунікації»; 745 «Інші адміністративні витрати»; 749 «Інші витрати».

Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов’язкових зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку.

Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками: у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами: Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів», 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги» Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600; на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами: Дт 7455 «Витрати на маркетинг та рекламу» Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів», 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги».

Експлуатаційні та інші витрати, пов’язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками: авансові платежі згідно з умовами договору: Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів», 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги» Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600; визнання в бухгалтерському обліку експлуатаційних та інших витрат, пов’язаних з діяльністю банку у відповідному звітному періоді: Дт Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749 Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів», 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів», 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги», 3678 «Інші нараховані витрати» — за умови визнання витрат за рахунками нарахованих витрат; перерахування коштів відповідно до умов угод з надання експлуатаційних та інших послуг відображається в бухгалтерському обліку такими проводками: Дт 3678 «Інші нараховані витрати» Кт 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги», Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.

Питання для cамоконтролю

1. Рахунки якого класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України використовуються для обліку доходів?

2. Як відображаються в бухгалтерському обліку банку доходи в іноземній валюті?

3. За яким методом визнаються та оцінюються процентні доходи банку і в чому його суть?

3. Якими бухгалтерськими проводками супроводжуються операції з нарахування і отримання процентних доходів в національній та іноземній валюті?

4. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі амортизації дисконту і премії за фінансовими активами?

5. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі непогашення боржником заборгованостіза нарахованими доходами в строк, передбачений угодою?

6. Якими бухгалтерськими проводками відображаються операції з нарахування і отримання комісійних доходів в національній та іноземній валюті?

7. За якими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України обліковуються прибутки і збитки від торговельних операцій?

8. Рахунки якого класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України використовуються для обліку витрат?

9. Як відображаються в бухгалтерському обліку банку витрати в іноземній валюті?

10. За яким методом визнаються та оцінюються процентні витрати банку і в чому його суть?

11. Якими бухгалтерськими проводками відображаються операції з нарахування і сплати процентних витрат в національній та іноземній валюті?

12. Якими бухгалтерськими проводками відображаються витрати на утримання банківського персоналу?