Тема 3. Облік доходів і витрат

Питання:

3.1. Облік процентних доходів банку

3.2. Облік комісійних доходів банку

3.3. Облік результатів від торговельних операцій

3.4. Облік процентних витрат банку

3.5. Облік комісійних витрат банків

3.6. Облік загальних адміністративних витрат

Ключові терміни: процентні та комісійні витрати банку, доходи банку, нарахування доходів та витрат, податки.

Література: 12, 16, 20, 23.

3.1. Облік процентних доходів банку

Процентні доходи банків обліковуються за рахунками 60 розділу «Процентні доходи» таких груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України: 600 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в Національному банку України»; 601 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в інших банках»; 602 «Процентні доходи за кредитами, що надані суб’єктам господарювання»; 603 «Процентні доходи за кредитами, що надані органам державної влади»; 604 «Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам»; 605 «Процентні доходи за цінними паперами»; 608 «Процентні доходи за операціями з філіями банку»; 609 «Інші процентні доходи».

В загальному, нарахування процентних доходів за операціями в національній валюті супроводжується такою бухгалтерською проводкою: Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3 Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.

Нарахування процентних доходів в іноземній валюті здійснюється з використанням технічних рахунків валютної позиції і відображається в обліку такими проводками: Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3 Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Одночасно на суму вартості іноземної валюти у гривнях здійснюється така бухгалтерська проводка: Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.

Отримання нарахованих процентних доходів в національній та іноземній валюті супроводжується такою проводкою: Дт Рахунки для обліку грошових коштів або поточні рахунки 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші Кт Рахунки для обліку процентних нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

У випадку надходження коштів за операціями, за якими визнання процентного доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі проводки:

– в національній валюті: Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,2600, 2620, 2650 та інші Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60;

– в іноземній валюті:

1) Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,2600, 2620, 2650 та інші Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.

У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів першого, другого та третього класів. При цьому виконується проводка: Дт Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3 Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованихдоходів, виконується така проводка: Дт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1001, 1002, 1200, 1500, 2600,2620, 2650 Кт Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

Нараховані та не отримані процентні доходи банк оцінює на зменшення корисності в складі відповідного фінансового інструменту. Визнання процентного доходу за фінансовим активом, вартість якого зменшилася внаслідок зменшення його корисності, має здійснюватися із використанням ефективної ставки відсотка, що застосовувалася під час дисконтування майбутніх грошових потоків для оцінки збитку від зменшення корисності цього фінансового активу.