Тема 7. Облік депозитних операцій

Питання:

7.1. Облік строкових депозитів юридичних осіб

7.2. Облік строкових депозитів фізичних осіб

Ключові терміни: строкові депозити, балансові та позабалансові рахунки обліку залучених коштів, пасивні операції, нарахування процентів, рахунки обліку залучених коштів.

Література: 4, 12, 16, 20, 23, 30.

7.1. Облік строкових депозитів юридичних осіб

Для обліку коштів суб'єктів господарювання, залучених банком на строкові вклади у Плані рахунків передбачена 261 група «Строкові кошти суб'єктів господарювання», коштів фізичних осіб — 263 група «Строкові кошти фізичних осіб», а коштів небанківських фінансових установ — 265 група «Кошти небанківських фінансових установ».

Кошти на депозитний рахунок суб'єкта господарювання перераховуються з його поточного рахунку і після настання визначених договором обставин їх повернення повертаються на поточний рахунок суб'єкта господарювання, крім випадків, передбачених законодавством України. Банк може перераховувати грошові кошти на вкладний (депозитний) рахунок суб'єкта господарювання з його іншого вкладного (депозитного) рахунку, відкритого в Банку, лише в разі зміни порядку бухгалтерського обліку рахунку суб'єкта господарювання, пов'язаної зміною умов договору банківського вкладу або із запровадженням процедури зміни рахунків клієнтів з ініціативи Банку.

На дату залучення строкових вкладів (депозитів) банк здійснює таку проводку: на суму коштів, залучених від суб'єктів господарювання: Дт 2600 «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання»; Кт 2610 «Короткострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання», або 2615 «Довгострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання». Для обрахування процентних витрат за залученими депозитами застосовуються такі методи визначення кількості днів: метод «факт/факт» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році; метод «факт/360» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів; метод «30/360» — передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році — 360, у місяці — 30. Умови нарахування процентів за депозитами визначаються договором банківського вкладу (депозиту).

Нарахування процентних витрат в національній валюті відображається такими бухгалтерськими проводками: за строковими коштами суб'єктів господарювання: Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб'єктів господарювання» Кт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарювання»; нарахування процентних витрат в іноземній валюті за депозитами клієнтів здійснюється з використанням технічних рахунків валютної позиції і відображається в обліку такими проводками: за строковими коштами суб'єктів господарювання: Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарювання»; Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб'єктів господарювання» Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів. У разі сплати процентів в національній та іноземній валюті періодично після дати нарахування, банк здійснює такі проводки: за строковими коштами суб'єктів господарювання: Дт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарювання» Кт Рахунки для обліку коштів клієнтів (2600, 2605, 2610, 2615). На дату погашення депозиту банк здійснює нарахування процентів за період з останньої дати нарахування до дати погашення. Повернення депозитів клієнтам у визначений договором строк банк відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками: у разі повернення депозиту суб'єкту господарювання: Дт 2610 «Короткострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання», або 2615 «Довгострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання» — на суму номіналу депозиту з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації Кт 2600 «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання». Якщо проценти сплачуються на дату погашення депозиту, то банк здійснює такі проводки:у разі повернення депозиту і нарахованих процентів суб'єкту господарювання:Дт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарювання» — на суму нарахованих процентів;Дт 2610 «Короткострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання», або2615 «Довгострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання» — на суму номіналу депозиту; Кт 2600 «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання» — на суму депозиту з процентами. У разі дострокового повернення депозиту за вимогою вкладника банк здійснює перерахування процентів за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, якщо інше не передбачено договором. Різницю між нарахованими раніше процентами та процентами, що підлягають сплаті за зниженою ставкою, банк відносить на зменшення своїх процентних витрат. При цьому, якщо протягом дії депозитного договору проценти вкладнику не сплачувалися, то виконуються такі бухгалтерські проводки: Дт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарювання» — на суму нарахованих процентів за депозитом Кт 2600 — на суму процентів за депозитом за зниженою ставкою Кт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб'єктів господарювання» — на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою. Якщо проценти сплачувалися вкладнику періодично протягом дії депозитного договору, то різниця між раніше сплаченими та перерахованими за зниженою ставкою процентами повертається банку відповідно до умов договору, тобто сплачується вкладником або утримується банком із суми депозиту.

Проценти за депозитами юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (за винятком депозитів овернайт) нараховуються наступним чином: щомісячно, станом на ранок дня нарахування, який визначається розпорядженням Головного бухгалтера Банку, за період, що минув з попереднього нарахування процентів або від дня, наступного за днем надходження до Банку грошових коштів/банківських металів по останній календарний день місяця включно. В разі залучення депозитів, поповнення/часткового зняття депозиту за період з дати нарахування по останній робочий день місяця, в останній робочий день місяця (станом на кінець дня) проводиться урегулювання сум нарахованих процентів за таким депозитом;

станом на ранок дня дострокового повернення депозиту (частки депозиту) за період, що минув з попереднього нарахування процентів або від дня, наступного за днем надходження до Банку грошових коштів або банківських металів, до дня, який передує поверненню грошових коштів/банківських металів клієнту або списанню з рахунку клієнта з інших підстав; станом на ранок останнього дня дії депозитної угоди за період, що минув з дати попереднього нарахування процентів або від дня, наступного за днем надходження до Банку грошових коштів або банківських металів, до дня, який передує поверненню грошових коштів/банківських металів клієнту або списанню з рахунку клієнта з інших підстав.