Тема 7. Нематериальные активы как объект финансового учета

2.7.1 Цель и задачи темы

Изучить:

• экономическую сущность и бухгалтерскую идентификацию нематериальных активов;

• государственную и внутрифирменную регламентацию финансового учета нематериальных активов;

• классификацию и бухгалтерские методы оценки нематериальных активов;

• основы организации и информационные задачи финансового учета нематериальных активов;

• методические особенности финансового учета наличия, поступления, использования и выбытия нематериальных активов;

• организационно-методические особенности учета амортизации нематериальных активов;

• способы и методы учета нематериальных активов, необходимые для отражения в качестве элементов учетной политики организации.

2.7.2 Общие методические рекомендации

Изучение этой сложной темы необходимо начинать с уяснения экономической сущности нематериальных активов, которые являются внеоборотными немонетарными активами: 1) не имеющими материальных носителей; 2) стоимость (цена) которых во много раз превосходит стоимость (цену) их материальных носителей.

Следует уяснить, что нематериальные активы относят к внеоборотным, исключительно в силу предписаний действующего бухгалтерского законодательства ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов». В нем устанавливается перечень условий бухгалтерской идентификации, позволяющий при их единовременном соблюдении, тот или иной актив отнести к нематериальным: а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; в) использование в производстве, либо для управленческих нужд; г) эксплуатация свыше 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества; е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Изучение организационно – методологических основ бухгалтерского финансового учёта нематериальных активов осуществляется в разрезе следующих аспектов: законодательная регламентация системы бухгалтерского финансового учета нематериальных активов; способы оценки нематериальных активов (первоначальная, восстановительная, остаточная стоимость, стоимость реализации); первичная документация по учету; синтетический и аналитический учет нематериальных активов (план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета нематериальных активов выделяет специальный синтетический счет 04 «Нематериальные активы» (по дебету данного счета отражается капитализация расходов, связанных с приобретением нематериальных активов, по кредиту – их рекапитализация, посредством начисления амортизации и (или) списания стоимости при выбытии)); амортизация нематериальных активов; инвентаризация нематериальных активов.

Важнейшим моментом в бухгалтерском финансовом учете операций с нематериальными активами, подлежащим тщательному изучению, является методика рекапитализации и декапитализации расходов на их приобретение, т.е. методика учета амортизации и выбытия нематериальных активов.

В соответствии с ПБУ 14/00, начисление амортизации нематериальных активов возможно одним из следующих трех способов: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»), предназначается отдельный синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

В рамках изучаемой темы, в целях полного информационного отражения всех хозяйственных операций по движению нематериальных активов, рассматриваются особенности финансового учета их наличия, поступления, использования и выбытия.

Особое внимание следует уделить определению способов и методов финансового учета нематериальных активов, необходимых для отражения в качестве элементов учетной политики.