7.4. Финансово-правовая ответственность

Регулирование ответственности за совершение налоговых правонарушений осуществляется на уровне Налогового кодекса РФ и Кодекса РФ об административных правонарушениях. Сегодня дела о нарушениях законодательства о налогах и сборов занимают большую часть среди дел, рассматриваемых арбитражными судами РФ. В общем объеме дел об административных правонарушениях, отнесенных к компетенции мировых судей и судей районных судов, рассмотрение дел о нарушениях в области налогов и сборах также составляют значительную часть.

В соответствии с п. 4 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах - это обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпевать лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций. Налоговая ответственность предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

Из действующих правовых норм видно, что нарушение законодательства о налогах и сборах может расцениваться в качестве как налогового, так и административного правонарушения.

Отличие налоговой ответственности от других видов ответственности, в том числе и от административной, заключается в особенностях ее процессуальной формы. Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 Налогового кодекса РФ. Эти процедуры отличаются от тех, которые предусмотрены законодательством об административных правонарушениях.

Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом, заключается в вынесении решения по результатам рассмотрения материалов проверок в соответствии со статьями 100, 101 НК РФ.

По результатам проверки должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки. В случае несогласия налогоплательщика с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, он вправе представить в налоговый орган в двухнедельный срок со дня получения акта проверки возражения по акту. В случае представления возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае несогласия налогоплательщика с вынесенным налоговым органом решением он имеет право оспорить его в судебном порядке. Процедура обжалования юридическими лицами и предпринимателями ненормативных актов налогового органа (чем, по сути, и являются решения, вынесенные должностными лицами налоговых органов по результатам рассмотрения материалов проверки) предусмотрена Арбитражным процессуальным кодексом РФ в главе 24.

Как и административная ответственность, налоговая ответственность применяется только при наличии вины лица, совершившего правонарушение. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим его привлечение к налоговой ответственности (статья 109 НК РФ). Налоговые правонарушения, как и административные, могут быть совершены умышленно или по неосторожности. Аналогично Кодексу РФ об административных правонарушениях, Налоговый кодекс устанавливает презумпцию невиновности налогоплательщика - п. 6 ст. 108 НК РФ.

Пункт 4 ст. 110 НК РФ определяет вину организации в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действие (бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения. Формы вины должностных лиц устанавливаются в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях, следовательно, форма вины организации в налоговом правонарушении будет соответствовать вине должностных лиц в административном правонарушении.

Налоговый кодекс РФ в статье 112 устанавливает обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. К первым относятся: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Мерой ответственности к нарушителю законодательства о налогах и сборах являются санкции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, которые подразделяются на правовосстановительные (пени) и карательные (штрафы).

Налоговый кодекс устанавливает наложение штрафных санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах в определенной денежной сумме (статья 116 НК РФ - пять тысяч рублей за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе); в процентном выражении (статья 122 НК РФ - 20 процентов от неуплаченной суммы налогов); а также в определенной сумме за каждый не представленный в налоговый орган документ и (или) иные сведения (статья 126 НК РФ - в размере 50 рублей за документ). При установлении судом наличия смягчающих ответственность обстоятельств размер налогового штрафа в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.

Взимание пени является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и имеет восстановительный характер. Данная мера ответственности применяется при несвоевременной уплате налогов и сборов и призвана компенсировать ущерб, понесенный государством в результате недополучения налогов в срок в случае задержки их уплаты налогоплательщиком. Принудительное взыскание пеней не требует производства, предусмотренного при наложении штрафных санкций. Пени с организаций взыскиваются в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном порядке.