- •Тема 1.1
- •Значение отчетности и требования предъявляемые к ней
- •Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности.
- •Российская и зарубежная бухгалтерская отчетность: общие черты и различия
- •Цель и задачи финансовой отчетности
- •Понятие состав и виды отчетности
- •1 Налоговая отчетность
- •2 Бухгалтерская отчетность
- •3 Отчетность в фонды
- •Статистическая отчетность
- •5 Иная отчетность
- •2. Цели и основные принципы составления финансовой отчетности
- •3 Этапы формирования отчетности и ее предоставление пользователям
- •4 Пбу 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Основные требования к информации отчетности
Российская и зарубежная бухгалтерская отчетность: общие черты и различия
Российская бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», которое относится к национальным бухгалтерским стандартам.
В России национальный бухгалтерский стандарт называется положением по бухгалтерскому учету (ПБУ), которое можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать федеральный закон о бухгалтерском учете и отчетности.
Они разработаны на основе МСФО. Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета. Отечественные ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативных документов по бухгалтерскому учету (вслед за законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства) и являются обязательными к применению российскими организациями, в отличие от МСФО, которые носят рекомендательный характер.
Основные отличия МСФО и отечественных ПБУ приведены в таблице 1. Из перечисленных в данной таблице требований особенно существенны в отечественной практике нарушения требования полноты. Основная часть отчетной информации должна содержаться не в отчетных формах, а в пояснительных записках, особенно по ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и по ряду других подобных ПБУ.
Таблица 1
Основные отличия МСФО и российских ПБУ
Отличия |
МСФО |
ПБУ |
Обязательность применения |
Носят рекомендательный характер |
Обязательны в применении. |
Основная сфера деятельности |
Определяют в основном правила составления отчетности |
Определяют правила ведения учета и составления бухгалтерской отчетности |
Основные пользователи информации |
Инвесторы |
Регулирующие органы |
Использование профессионального суждения при подготовке отчетности |
Допускаются |
Не допускаются |
Метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) |
Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду |
Признание в отчетном периоде расходов и доходов, подтвержденных первичными бухгалтерскими документами |
Требования осмотрительности |
Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов |
Провозглашено, но часто не соблюдается из-за противодействия налоговых органов |
Требование приоритета содержания перед формой |
Используется достаточно широко |
Провозглашено, но используется не в полной мере из-за отсутствия механизма реализации |
Требование полноты |
Финансовая отчетность должна включать все значительные показатели |
Провозглашено, но на практике не соблюдается. |
Применительно ко всем ПБУ объем информации в самих отчетных формах должен составлять примерно 40%, а в пояснительной записке – 60%. На практике это соотношение не соблюдается: 95% информации содержится в формах бухгалтерской отчетности и лишь 5% - в пояснительной записке.
Нарушение требований полноты при составлении российской бухгалтерской отчетности существенно снижает ее значимость для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
На этом проблемы применения российских ПБУ и корректировки финансовой отчетности в соответствии с МСФО не заканчиваются. Существуют проблемы несоответствий между МСФО и ПБУ, основные из которых представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные несоответствия МСФО и ПБУ
МСФО |
Проблема в российской отчетности |
МСФО 1 «Первое применение МСФО» |
В соответствии с МСФО необходимо делать выверку капитала на период, предшествующий периоду первого применения МСФО. То есть, если организация стала готовить отчетность по МСФО с 01ю01ю\.2009 года, то ей необходимо выставить остатки по счетам бухгалтерского учета в соответствии с МСФО по состоянию на 31 декабря 2007 года. |
МСФО 2 «Запасы» |
В практике российского учета:
|
МСФО 4 «Страховые контакты» |
В российском учете до настоящего времени нет аналога ПБУ, посвященного учету в страховых компаниях. |
МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» |
Денежные средства в российском учете содержат как средства, на которые наложены ограничения, так называемые «денежные документы», которые к денежным средствам не относятся. При этом в состав не включаются суммы денежных эквивалентов (высоколиквидных ценных бумаг). |
Операционная, инвестиционная и финансовая деятельность квалифицируется в некоторых случаях не так, как в МСФО. |
|
Денежные средства, на которые наложены ограничения, не выделяются в российском учете в долгосрочных активах |
|
МСФО 11 «Строительные подряды» |
В российском учете результат работ может признаваться по окончании договора, хотя метод процента выполнения работ может быть применен. |
В российском учете используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», который напрямую противоречит методу процента выполнения работ МСФО 11. |
|
МСФО 12 «Налоги на прибыль» |
В ПБУ 18/02 «Учет расчета налога на прибыль» используется запрещенный к применению в МСФО метод расчета отложенных налогов. |
МСФО 16 «Основные средства» |
Срок использования активов определяется нормативными актами, а не здравым смыслом и юридическими ограничениями на использование активов. |
Нет деления стоимости актива на «амортизируемую» и «ликвидационную» |
|
Переоценка может приводить к разным в МСФО и российской отчетности. |
|
Тест на обесценение в российской отчетности не делается |
|
Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. В международной практике амортизация начинает начисляться с момента ввода объекта в эксплуатацию. |
|
МСФО 29 «Учет в условиях гиперинфляции» |
Отсутствует практика внесения поправок на инфляцию. |
МСФО 36 «Обесценение активов» |
В российском учете отсутствует практика тестирования активов на обесценение. |
МСФО 40 «Инвестиционная собственность» |
Не раскрывается справедливая стоимость инвестиционной собственности. |
Этот список несоответствий открытый. Именно поэтому при подготовке международной отчетности важно определиться с исходными данными, подготовленными по национальным стандартам (ПБУ), для того, чтобы после анализа сделать выводы о необходимых корректировках.