Тема 2. Формирование профессии современного бухгалтера и аудитора

Роль бухгалтера в условиях рыночной экономики. В современных условиях хозяйствования роль бухгалтера на пред­приятиях и в организациях неизмеримо возрастает. Рыночная экономика вызывает значительное изменение функций бухгалтера и расширение за­дач, стоящих перед ним. Из счетного работника, занимающегося констата­цией фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета с целью составления достоверной отчетности, он постепенно превращается в «советника» руководителя практически по всем вопросам деятельности предприятия. Ни одно управленческое решение не обходится без согласования с главным бухгалтером, с целью определения как его эффективнос­ти, так и налоговых последствий.

Реформа бухгалтерского учета в стране, выделение и развитие уп­равленческого учета, становление налогового учета, ориентация на меж­дународные стандарты финансовой отчетности (МСФО), нестабильность гражданского и налогового законодательства, заметно усложняют деятель­ность бухгалтера. В этих условиях возникает потребность в бухгалтерах-профессионалах, т.е. специалистах, имеющих не только высшее образова­ние и стаж работы, но и высокий уровень знаний последних изменений в области права, налогов и, конечно, бухгалтерского учета.

Это и определяет то, что само по себе высшее образование, получен­ное бухгалтером в вузе, еще не является гарантом его компетентности. Именно поэтому практически во всех странах с развитой рыночной эконо­микой существует статус «профессионального бухгалтера».

Профессиональные бухгалтеры по-разному называются в отдельных странах: в Англии – чартерные, во Франции – эксперты-бухгалтеры и т.п. В России до революции существовали присяжные бухгалтеры. Суть же этих названий одна: подтверждение своей компетентности, определяющее право бухгалтера заниматься своей профессией и гарантирующее акционерам, руководству предприятий и в конечном итоге государству квалифицирован­ное применение законодательства на практике.

Бухгалтер — интересная, творческая и достаточно престижная профессия. Лица, владеющие ею, специализируются по следующим областям:

1) финансовый учет;

2) управленческий учет;

3) налоговый учет;

4) бюджетный учет;

5) учет в банках;

6) учет в страховых компаниях;

7) независимая бухгалтерская деятельность;

8) педагогическая и научно-исследовательская деятельность;

9) аудиторская деятельность.

Финансовый учет.Бухгалтер является наемным работником в организациях различных форм собственности. В соответствии с профессиональными требованиями эти специалисты, как правило, имеют высшее бухгалтерское или финансовое образование. Их основная задача — обеспечить руководство организации и внешних пользователей информацией о деятельности организации и ее финансовом состоянии. Для повышения эффективности деятельности организации они принимают участие в создании и поддержании системы внутреннего контроля. В обязанности бухгалтера, осуществляющего финансовый учет, входит контроль за документооборотом, подготовкой финансовых отчетов, соблюдением гражданского и бухгалтерского законодательства. Бухгалтер, ведущий финансовый учет, может повышать свою профессиональную компетентность путем прохождения аттестации на получение квалификации «Профессиональный бухгалтер».

Управленческий учет.Бухгалтер управленческого учета является наемным работником в организациях различных форм собственности. Высококвалифицированный, хорошо знающий все аспекты деятельности организации бухгалтер может оказывать весьма существенное влияние на принятие управленческих решений. Основная задача бухгалтера управленческого учета – обеспечивать руководство организации информацией, необходимой для принятия рациональных управленческих решений. Бухгалтер управленческого учета принимает участие в планировании прибыли, составлении смет и контроле за затратами.

Налоговый учет.Бухгалтер в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации организует ведение учета доходов, расходов и объектов налогообложения, а также представление налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета. Бухгалтер, ведущий налоговый учет, представляет налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также выполняет законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Бюджетный учет, учет в банках и страховых компаниях.Деятельность бухгалтера определяется спецификой бухгалтерского учета в бюджетных, кредитных и страховых организациях.

Независимая бухгалтерская деятельность.Бухгалтер как индивидуальный предприниматель или сотрудник аудиторской фирмы предоставляет платные услуги по ведению бухгалтерского (финансового), управленческого или налогового учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также по бухгалтерскому и налоговому консультированию.

Педагогическая и научно-исследовательская деятельность.

Подготовка бухгалтеров — творческая, ответственная и непростая задача. Для подготовки специалистов в области бухгалтерского учета преподаватель должен обладать высокой профессиональной квалификацией, Иметь степень кандидата или доктора экономических наук и принимать участие в практической и научно-исследовательской работе. Педагог-бухгалтер должен научить студента-бухгалтера работать с нормативными документами и специальной литературой и свободно применять теоретические знания на практике. Современные тенденции развития бухгалтерского учета диктуют необходимость создания послевузовского образования бухгалтеров и системы повышения их квалификации. Немалая роль в решении этой проблемы отводится Институту Профессиональных бухгалтеров России, одним из основных направлении деятельности которого является создание программы обучения Главных бухгалтеров и системы их аттестации на получение звания Профессионального бухгалтера.

Аудиторская деятельность. В составе аудиторской организации бухгалтер осуществляет сопутствующие аудиту услуги, предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». К таким услугам относятся:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций.

Бухгалтер, имеющий опыт работы не менее трех лет, может претендовать на получение квалификационного аттестата аудитора и помимо сопутствующих аудиторских услуг заниматься аудиторской деятельностью.

Аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российском Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяем пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор — физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять свою деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Аудиторская организация — имеющая соответствующую лицензию коммерческая организация, которая осуществляет аудиторские проверки и оказывает сопутствующие аудиту услуги. Такая организация может иметь любую организационно-правовую форму, за исключением открытого акционерного общества. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аттестованных аудиторов.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее и.коммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Задачи развития бухгалтерской профессии.В программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО были поставлены две главные задачи:

совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета;

становление бухгалтерской профессии адекватной требованиям в рыночной экономике, а именно подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров.

Согласно этой программе предусматривается квалификация бухгалтера по четырем уровням:

бухгалтер с начальным профессиональным образованием, который называется бухгалтер-счетовод;

бухгалтер со средним специальным профессиональным образованием - бухгалтер-техник;

бухгалтер с высшим профессиональным образованием - бухгалтер-экономист;

бухгалтер с дополнительным к высшему бухгалтерскому образованию и практическими профессиональными навыками – профессиональный бухгалтер.

Высшее специальное бухгалтерское образование – это основа подготовки главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и их заместителей. Для некоторых категорий предприятий (прежде всего для ПАО) бухгалтерам-консультантам и экспертам для получения аттестата бухгалтера-профессионала и аудитора требуется дополнительное к высшему образование.

Профессиональный бухгалтер – это новое явление в уровне профессиональной квалификации, связанной с потребностями рыночной экономики. В области развития бухгалтера-профессионала, согласно программе предполагается:

а) разработать программу подготовки и переподготовки сотрудников бухгалтерских служб, соответствующих современных требований к уровню профессиональной квалификации к формированию бухгалтерской отчетности;

б) установить квалификационные требования к специалистам предприятия, применяющим МСФО, а также к аудиторам и аудиторским организациям, осуществляющим оказание аудиторских услуг на предприятии;

в) обеспечить окончание аттестации главных бухгалтеров предприятий, подпадающих под обязательный аудит и иных бухгалтерских работников, осуществляющих оказание бухгалтерских услуг на профессиональном уровне;

г) осуществить контроль за соблюдением норм профессиональной этики.

Наряду с нормативным регулированием важным направлением государственной политики в области бухгалтерского учета является дальнейшее развитие бухгалтерской профессии.

В исполнение вышеуказанных задач, Постановлением от 12.11.03 № 75 Минтруд России утвердил изменения и дополнения в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих (утвержден постановлением Минтруда России от 21.08.98 г. № 37). Изменена редакция квалификационной характеристики по должности «главный бухгалтер» и введена новая квалификационная характеристика по должности «финансовый директор» (заместитель директора по финансам).

Квалификационные требования к профессиональным бухгалтерам. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского об­разования, принятыми ИПБ России за ориентир, к профессиональным бух­галтерам предъявляются следующие квалификационные требования:

- знания;

- навыки;

- практический опыт работы;

- профессиональная этика;

- постоянное повышение квалификации.

Все эти требования реализуются в ходе процедуры аттестации специалистов бухгалтерского учета на получение звания «профессиональный бухгалтер» и ежегодной обязательной 40-часовой переаттестации. Реализация вышеназванных требований осуществляется в России с 1997 г. и про­изводится поэтапно. Порядок проведения аттестации профессиональных бухгалтеров определен Положением об аттестации ассоциированных чле­нов ИПБ России, претендующих на получение квалификационного аттес­тата профессионального бухгалтера.

Специалисты со средним специальным экономическим образова­нием допускались к сдаче квалификационного экзамена на получение ат­тестата профессионального бухгалтера только до 31 декабря 2002 г. При этом эти специалисты должны были иметь стаж работы в должностях главного бухгалтера или руководителя финансовых служб на средних и круп­ных предприятиях не менее пяти лет.

Для специалистов, занимающих должности руководителей бухгал­терской или финансовой службы на средних и крупных предприятиях не менее пяти лет и имеющих высшее неэкономическое образование, срок допуска к квалификационным экзаменам на аттестат профессиональ­ного бухгалтера определен был до 31 декабря 2004 г.

С 2007 г. к процедуре аттестации допускаются только лица, имеющие высшее бухгалтерское образование и стаж работы в должностях главного бухгалтера (или зам. главного бухгалте­ра), руководителей финансовых служб (или зам. руководителей финансо­вых служб) на средних и крупных предприятиях не менее трех лет.

Наряду с главными бухгалтерами, руководителями финансовых служб и их заместителями к аттестации допускаются также специалисты, занимаю­щие руководящие должности на крупных и средних предприятиях, требую­щие знания бухгалтерского учета, а также консультанты по бухгалтерскому учету. Таким образом, для профессионального бухгалтера высшее бухгал­терское образование в соответствии с международными стандартами бух­галтерского образования является предквалификационным образованием.

Для допуска к экзаменам претендент должен иметь сертификат о про­хождении обязательной дополнительной профессиональной подготовки по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, ут­вержденной ИПБ России в объеме 240 часов. В ходе обучения по Програм­ме претенденты изучают основные (базовые) курсы: бухгалтерский учет, налогообложение, анализ финансовой деятельности, основы аудита, пра­вовое регулирование хозяйственной деятельности - в количестве 200 часов и продвинутый курс - бухгалтерская (финансовая) отчетность и справочно-информационные бухгалтерские системы - 20 часов.

Сертификат выдается Учебно-методическим центром (УМЦ), в кото­ром претендент проходил обучение, по результатам письменно-устного выпускного экзамена. Экзаменационный билет состоит из четырех частей:

- бухгалтерский учет и основы аудита;

- экономический анализ;

- налогообложение;

- правовое регулирование хозяйственной деятельности.

Первая и вторая части билета включают теоретический вопрос и прак­тическую задачу. Третья и четвертая части билета включают либо теорети­ческий вопрос, либо практическую задачу.

На письменно-устный экзамен (на решение задач и подготовку к ус­тному ответу на вопросы) отводится 3 астрономических часа.

Экзаменационная комиссия, назначаемая ТИПБ, определяет уровень знаний слушателей и дает им рекомендацию о допуске к завершающему письменному экзамену. Письменный экзамен организуется ТИПБ совме­стно с ИПБ России. Проверка результатов экзамена проводится в ИПБ Рос­сии, в Москве, анонимно.

В Положении об аттестации ассоциированных членов ИПБ России принята балльная система оценок для определения уровня подготовленно­сти специалиста, дающая основание для выдачи ему аттестата профессио­нального бухгалтера.

В Положении установлено, что претендент должен набрать конк­ретное количество баллов, определенное ИПБ России. На аттестат профессионального бухгалтера может претендовать только тот, кто сдал экзамен по разделу программы «Бухгалтерский учет» на оценку не ниже чем «хорошо». Специалистам, которые не набрали необходи­мое количество баллов на право получения аттестата профессиональ­ного бухгалтера, но по количеству баллов сдали экзамен на «удовлет­ворительно», выдается специальный аттестат - аттестат бухгал­тера-экономиста коммерческой организации в соответствии с Поло­жением об аттестации ассоциированных членов ИПБ России, претенду­ющих на получение квалификационного аттестата бухгалтера - эконо­миста коммерческой организации.

Ассоциированный член ИПБ России, получивший неудовлетвори­тельную оценку по любой части письменно-устного или письменного эк­заменов, либо набравший по результатам двух экзаменов количество бал­лов менее чем определено Положением об оценке, имеет право на пере­сдачу соответствующих частей экзаменов в течение трех лет с даты вступ­ления в члены ИПБ России. При этом в течение года допускается не более одной пересдачи.

Если претендент не согласен с результатами экзамена, он имеет пра­во на апелляцию по результатам квалификационных экзаменов, с обяза­тельным соблюдением установленной процедуры апелляции.

Аттестация профессиональных бухгалтеров предполагает не только их единовременную переподготовку, но и постоянное поддержание профессионального уровня. При этом подразумевается добровольное принятие на себя обязанностей, связанных с соблюдением Кодекса этики члена ИПБ России. Так, профессиональный бухгалтер – действительный член ИПБ России – добровольно обязуется ежегодно повышать свою квалифи­кацию в объеме 40 часов и неукоснительно придерживаться этических норм. Отметим, что Кодекс этики члена ИПБ России в основном соответствует Кодексу этики, который рекомендован Международной федерацией бухгалтеров. Невыполнение обязанностей, принятых на себя членом ИПБ Рос­сии при его приеме в Институт, влечет за собой санкции вплоть до исключения действительного члена ИПБ России из Института, а это в свою оче­редь лишает профессионального бухгалтера возможности продлить свой аттестат на следующий период.

Компетентность профессионального бухгалтера и задачи поддержки. Подготовка и аттестация профессиональных бухгалтеров и аудиторов — основное звено кадрового обеспечения реформирования бухгалтерс­кого учета в организациях. Главный бухгалтер или руководитель финансо­вой службы, если они профессиональные бухгалтеры, сумеют правильно • поставить бухгалтерское дело в своих отделах, обучить новому подходу к бухгалтерскому учету (адекватному рыночной экономике) своих подчи­ненных, организовать переподготовку и аттестацию бухгалтеров на соот­ветствие занимаемой должности.

Бухгалтер, особенно главный, – это профессия, которая требует непрерывного повышения квалификации. Бухгалтер на предприятии – это один из немногих специалистов, который отвечает за правильность приме­нения на практике законодательных актов.

Бухгалтер обязан знать налоговое и трудовое законодательство, Гражданский кодекс и многое другое. Сейчас, когда непрерывно совершенству­ется законодательство в России в связи с переходом на международные стандарты, бухгалтер обязан особенно тщательно и скрупулезно изучать все нововведения.

Система послевузовского образования профессиональных бухгалте­ров, разработанная ИПБ России, основана на международных принципах. При ее разработке учитывались положения, изложенные в рекомендациях Международной федерации бухгалтеров (IFAC) по вопросам международного образования. Основная цель повышения квалификации профессио­нальных бухгалтеров – «обеспечить для общества гарантии того, что про­фессиональные бухгалтеры обладают специальными знаниями и профес­сиональными навыками, необходимыми для обеспечения услуг, которые они обязуются предоставить», и поэтому профессиональный бухгалтер обязан «поддерживать и повышать уровень специальных знаний и профессиональных навыков. Система повышения квалификации должна помочь бухгалтеру применять новые методы, понимать экономические процессы и оценивать их взаимодействие на своих клиентов или работодателей и на свою собственную работу, а также выполнять имеющиеся обязан­ности и предъявляемые к ним требования».

При разработке программ подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров использовались также рекомендации Международной программы учебной подготовки профессиональных бухгалтеров, разработанной межправительственной рабочей группой экспертов по международным стандартам учета и отчетности, работающей под эги­дой Организации Объединенных Наций.

В ходе подготовки к сдаче квалификационного экзамена бухгалтеры проходят обязательную 240-часовую подготовку по программе, утвержденной ИПБ России и подтверждают свою компетентность, сдавая квали­фикационный экзамен. Изучение вопросов программы является не только дополнительным послевузовским образованием, но и повышением квали­фикации бухгалтера.

Наряду с собственно аттестацией и повышением квалификации профессиональных бухгалтеров ИПБ России разработал и осуществляет орга­низацию непрерывного и постоянного контроля за уровнем (качеством) подготовки профессиональных бухгалтеров. Выполнение этой задачи предполагает создание такой системы повышения квалификации бухгалтеров и контроля ее функционирования, которая бы позволила наиболее полно обеспечить постоянный контроль качества подготовки профессиональных бухгалтеров.

Ежегодная переподготовка аттестованных профессиональных бухгалтеров предусматривает не только сам процесс обучения в УМЦ, аккреди­тованных при ИПБ России, но и постоянную методическую и организаци­онную работу, которую должны проводить как ИПБ России, так и террито­риальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПБ).

Для поддержания компетентности профессионального бухгалтера на должном уровне ИПБ России предусмотрел необходимость ежегодной 40-часовой переподготовки по специально разработанным программам целого ряда спецкурсов.

Система повышения квалификации, которой наряду с ИПБ России будут активно заниматься территориальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПБ), должна решить следующие задачи:

– подготовка и сертификация ежегодных 40-часовых программ повышения квалификации;

– организация процесса повышения квалификации;

– контроль за уровнем (качеством) проведения аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.

В соответствии с Положением о повышении квалификации профессиональных бухгалтеров формами повышения квалификации могут быть не только прослушивание спецкурса, но и участие в специализированных семинарах, стажировка и публикация монографий, учебников, статей.

Проекты программ спецкурсов могут присылать в ИПБ России либо сами УМЦ, либо ТИПБ. Не возбраняется присылать для рассмотрения в ИПБ России и программы, разработанные отдельными специалистами.

Комитет по аттестации и повышению квалификации ИПБ России бу­дет рассматривать эти программы и, в случае их соответствия современ­ным требованиям – сертифицировать (присваивать номер, определять количество часов, публиковать программы в экономической прессе и т.п.). УМЦ и слушатель (профессиональный бухгалтер) имеют полное право выбора программ обучения.

Единственным ограничением для слушателей является то, что каж­дый из них в течение пяти лет не может повышать свою квалификацию по одной и той же программе.

Организацией процесса повышения квалификации будут в основном заниматься ТИПБ. Это достаточно большая работа. Она сопоставима по своей сложности и трудоемкости с организационной работой по аттеста­ции бухгалтеров.

Вся организационная работа по повышению квалификации будет про­водиться ИПБ бесплатно за счет членских взносов. Именно поэтому про­фессиональный бухгалтер, имеющий соответствующий аттестат, но не яв­ляющийся членом ИПБ, не сможет получить от ИПБ сертификаты, под­тверждающие то, что он прошел необходимую для продления аттестата профессионального бухгалтера 40-часовую переподготовку.

Этическое регулирование деятельности профессиональных бухгалтеров за рубежом. Профессиональные бухгалтеры во всем мире выполняют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели, правительство и население в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров в плане досто­верного и полного финансового учета и отчетности, эффективного финан­сового управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам. Подход и поведение профессиональных бухгалтеров при предоставлении ими таких услуг влияют на экономическое благосостояние всей страны.

Профессиональные бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном положении только в том случае, если они по-прежнему будут предоставлять обществу свои услуги на высоком уровне, полностью оп­равдывая общественное доверие, так как пользователи финансовой информации полагаются на объективность данных и порядочность профессио­нальных бухгалтеров в коммерческой деятельности. Поэтому представите­ли бухгалтерской профессии всего мира более всего заинтересованы в со­блюдении не только высокого уровня качества работы, но и этических тре­бований, призванных обеспечить такой уровень.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в июле 1996 г. приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В январе 1998 г. он был пересмотрен. Настоящий Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире. Он состоит из трех частей:

часть А – применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;

часть В – применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам;

часть С – применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.

Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами професси­онализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов. Эти цели требуют соблюдения четырех основных требований.

Достоверность. В обществе в целом существует потребность в достоверной инфор­мации и надежных информационных системах.

Профессионализм. Существует потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересован­ными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета.

Качество услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные про­фессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества.

Доверие. Потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уве­рены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих пре­доставление таких услуг.

Кодекс разработан на базе фундаментальных принципов, которыми являются:

Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть откро­венен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.

Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть спра­ведливым и должен избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Про­фессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные ус­луги с должной тщательностью, компетентностью и старательнос­тью. Он несет постоянную обязанность по поддержанию профессио­нальных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на после­дние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не, должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер дол­жен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хоро­шей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло нанести ущерб этой репутации

Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен пре­доставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами.

Международный кодекс этики является образцом для национальных этических рекомендаций. Он определяет целый ряд принципов, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей, независимо от культурных традиций и нормативных требований различных стран.

На базе международного Кодекса ИПБ России разработал в 1999 г. Кодекс этики члена ИПБ России.

Этический механизм регулирования деятельности профессиональ­ных бухгалтеров является в современных условиях России дополнитель­ным к административному и экономическим механизмам. Его роль будет неуклонно возрастать по мере развития рыночной экономики и росту чис­ла и роли профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров в России. На базе Международного Кодекса ИПБ России в 1999 году разработан первый вариант Кодекса Этики члена ИПБ РФ. В 2003 году был дополнен и утвержден второй вариант Кодекса, который в полной мере соответствует требованиям Международной федерации бухгалтеров. В настоящее время действует Кодекс этики члена ИПБ России, утв. решением Президентского совета ИПБ РФ, протокол № 08/03 от 24 сентября 2003 года. Кодекс Этики члена ИПБ РФ во многом соответствует Международному Кодексу Этики профессиональных бухгалтеров и разработан с учетом национальных особенностей хозяйственной деятельности в России.

Он формулирует правила поведения профессиональных бухгалтеров на различных этапах деятельности предприятия и в разных ситуациях, а также излагает порядок разрешения этических конфликтов и ситуаций, если взгляды и мнения профессиональных бухгалтеров, клиентов и работодателей не совпадают. Поэтому одной из целей этого кодекса являются установление общих принципов, которыми должны руководствоваться профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе и поведении.

Кодекс начинается с программного заявления, где говорится о том, что:

- профессиональные бухгалтеры обязаны соблюдать этические нормы, установленные ИПБ РФ;

- целью профессии профессионального бухгалтера и аудитора является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества и т.д.

Долее в Кодексе дается ряд терминов в указанных значениях, а именно дается определение: аудиторского задания, близких родственников, профессиональный бухгалтер, публичность, реклама и т.д.

Далее Кодекса включает семь этических норм, которым должны следовать все профессиональные бухгалтеры.

Честность и объективность. Согласно существующей международной практике профессиональные бухгалтеры составляют финансовую отчетность и оказывают услуги по налоговому и управленческому консультированию, осуществляют внутренний аудит и выполняют функции по финансовому управлению хозяйствующим субъектом, принимают участие в процессе обучения и повышения квалификации. Вне зависимости от выполняемых функций бухгалтер должен быть порядочен и объективен.

В соответствии с Кодексом бухгалтеру не следует принимать подарки, которые могут считаться оказывающими влияние на его профессиональное суждение, и предлагать такого рода подарки лицам, с которыми он ведет дела. При этом необходимо учитывать, что в разных странах существуют различные представления о том, что считается неуместным подарком.

Разрешение этических конфликтов. В Кодексе этики бухгалтера предусмотрена возможность существования давления на бухгалтера со стороны вышестоящего руководителя, менеджера, директора или партнера, особенно, если отношения между ними носят семейный или личный характер. Поэтому Кодекс предостерегает от возникновения отношений или интересов, которые могут оказать негативное воздействие, нанести ущерб или угрожать порядочности профессионального бухгалтера.

В российской практике бухгалтер, если не хочет потерять работу, как правило, даже при наличии серьезных этических проблем, вынужден следовать политике, принятой в его организации.

Профессиональная компетентность. Бухгалтер (аудитор) должен иметь определенный уровень общего образования, за которым следует специальное образование, повышение квалификации и сдача экзаменов по соответствующим дисциплинам, а также стаж работы по специальности.

Также для поддержания уровня профессиональной компетенции необходимо следить за изменениями в сфере бухгалтерского учета, в соответствующих национальных и международных положениях, нормативно-правовых актах.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан соблюдать конфиденциальность в отношении информации о клиенте или работодателе, полученной при выполнении своих обязанностей, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации или это продиктовано требованиями закона.

Бухгалтер не должен использовать или создавать видимость использования сведений о клиенте или работодателе для личной выгоды или выгоды третьих лиц. Следует отметить, что конфиденциальность информации охраняется законом или общим правом, поэтому подобные этические нормы зависят от нормативно-правовой базы каждой конкретной страны.

Бухгалтер может раскрыть информацию в следующих случаях:

если клиент или работодатель дают разрешение на ее раскрытие. Однако следует рассмотреть заинтересованность всех сторон, в том числе и третьих лиц, на интересы которых это может оказать воздействие;

когда раскрытие информации предписано законом. Например, при предъявлении документов или даче показаний в ходе судебного разбирательства.

Налоговая практика. При составлении налоговой отчетности бухгалтер должен обеспечить клиента или работодателя необходимой информацией о действующем налоговом законодательстве и налагаемых им ограничениях. Налоговые рекомендации и заключения, способные привести к серьезным финансовым последствиям, бухгалтеру следует представлять в письменном виде. При этом отчетность не должна содержать пропусков, ложных или вводящих в заблуждение утверждений, вносить путаницу в информацию.

Если в налоговой отчетности допущена ошибка или упущение, бухгалтер обязан немедленно известить об этом клиента или работодателя.

Соблюдение этических норм при осуществлении международной деятельности.

Этические нормы в разных странах могут быть в той или иной степени различны. При этом профессиональный бухгалтер должен руководствоваться следующими правилами:

если этические нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, являются менее жесткими, чем установленные в Кодексе этики IFAC, то применяются нормы Кодекса;

если нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, более жесткие, чем в Кодексе, то необходимо применять нормы данной страны;

если же этические нормы одной из стран носят обязательный характер и они более жесткие, чем было указано выше, то их необходимо соблюдать.

Этические нормы при предложении своих услуг на рынке труда. При продвижении своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не должны:

использовать средства, которые наносят ущерб репутации данной профессии;

преувеличивать услуги, которые они могут оказать, а также свою квалификацию и опыт;

пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

Также в Кодексе этики бухгалтера рассмотрены этические нормы, которые применяются публично практикующими бухгалтерами и затрагивают профессиональные навыки и специфические черты профессии.

Независимость. При составлении отчета бухгалтер не должен проявлять заинтересованность, которая может быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Например, если бухгалтер в течение текущего периода был членом совета директоров, должностным лицом, служащим компании и т.д., он является лицом заинтересованным, и это может помешать его независимости при составлении отчета о деятельности компании. В подобных ситуациях также запрещается назначать публично практикующих бухгалтеров аудиторами соответствующих компаний.

Если бухгалтер предоставляет консультационные услуги, он может быть независим, но при условии, что не участвует в принятии управленческих решений и не несет ответственности за таковые.

Привлечение экспертов для оказания профессиональных услуг. Публично практикующим бухгалтерам не следует оказывать профессиональные услуги, которые не входят в их компетенцию. В таких ситуациях необходимо обращаться к специалисту.

Гонорар и комиссионное вознаграждение. Гонорары являются справедливым отражением стоимости услуг, оказываемых бухгалтером, с учетом: навыков и знаний, необходимых для оказания конкретного вида услуг; уровня подготовки и опыта; времени, затраченного бухгалтером на оказание услуг.

Согласно Кодексу профессиональные услуги бухгалтер не должен предлагать, предоставлять клиенту в соответствии с договоренностью, согласно которой гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата. При этом принято считать, что выплата комиссионного вознаграждения может отрицательно сказаться на объективности и независимости публично практикующего бухгалтера.

Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой.

Публично практикующий бухгалтер не должен принимать участия в каком-либо бизнесе или деятельности, которое может нанести ущерб его порядочности, независимости и объективности.

Денежные средства клиентов. Бухгалтер, которому доверены денежные средства, принадлежащие другим лицам, обязан: хранить их отдельно от своих личных денежных средств или средств фирмы; использовать только в соответствии с их целевым назначением; в любое время быть готовым отчитаться по этим денежным средствам перед лицами, имеющими право получать эту отчетность.

Реклама и предложение услуг. Вопрос о возможности осуществления публично практикующими бухгалтерами рекламы и предложения своих услуг относится к компетенции организаций- членов IFAC и решается ими исходя из правовых, социальных и экономических условий каждой страны.

Реклама и предложение услуг должны быть направлены на объективное информирование и удовлетворять требованиям порядочности, честности и достоверности.

Бухгалтеры, являющиеся авторами книг и статей по профессиональным вопросам, могут указывать свои фамилии, профессиональную квалификацию, наименование своей организации, однако они не должны предоставлять какую-либо информацию в отношении услуг, оказываемых их фирмой. Это относится и к лекциям, интервью на радио или в телевизионных программах.

Представление информации. Профессиональный бухгалтер честно представляет финансовую информацию в полном объеме. Финансовая и нефинансовая информация должна иметь форму, которая четко описывает истинный характер коммерческих сделок, активов или обязательств.

Принцип лояльности. Наемные профессиональные бухгалтеры должны соблюдать лояльность по отношению к своему работодателю и коллегам по профессии. Для сотрудника первоочередное значение имеет приверженность законным и этическим целям своей организации, но могут возникать конфликтные ситуации, когда руководство потребует от бухгалтера нарушить закон;

нарушить правила и стандарты своей профессии;

обмануть или ввести в заблуждение (в том числе, храня молчание) лиц, выступающих в качестве аудиторов работодателя;

подписать заявление, которое существенно искажает факты.

При этом различные точки зрения в отношении профессиональных или этических вопросов регулируются в рамках организации, где работает бухгалтер (сначала с непосредственным начальником, а затем с руководителями более высокого ранга).

Дисциплинарные меры. Нарушение перечисленных в Кодексе норм влечет за собой по отношению к нарушителю дисциплинарные меры ответственности, а именно замечание, предупреждение, приостановление членства в ИПБ на срок до 1-ого года, исключения из членов ИПБ) и порядку их применения.

Особый раздел этики профессиональных бухгалтеров посвящен разрешению возможных разногласий и конфликтов между руководителями предприятий и учетных служб, работниками учета и персоналом организации, между бухгалтерами данной организации. Профессиональный бухгалтер должен быть лоялен к своему работодателю, выполнять его распоряжения и указания. Но в то же время он обязан быть верным принципам своей профессии.

В заключение следует отметить, что соблюдение положений и правил этического Кодекса имеет чрезвычайно важное значение для бухгалтеров. При нарушении установленных норм и правил бухгалтер может быть лишен лицензии на профессиональную деятельность и исключен из числа членов общественной бухгалтерской организации.

Работа профессиональных ассоциаций по созданию и соблюдению кодексов этики. Кодексы профессиональной этики получили широкое распространение в зарубежном бизнесе. Они разрабатываются как различными специальными профессиональными организациями; так и отдельными фирма­ми и различаются по сфере распространения и обязательности исполне­ния. Аналогичные кодексы разработаны и в сфере бухгалтерского учета. Так, в США при получении сертификата СРА или СМА соискатель должен письменно подтвердить своё согласие с соответствующим кодексом этики.

Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров был разработан и утвержден международной федерацией бухгалтеров (МФБ). (InternationalFederationofAccountants – IFAC). Она была создана в 1977 г. для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями КМСФО, однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии. Члена­ми IFAC являются представители профессиональных учетных организа­ции из более чем 75 стран.

Действующий в составе федерации Комитет по обобщению практи­ки аудирования (InternationalAuditingPracticesCommittee — IAPC) изда­ет специальные руководства (guidelines), в которых обобщается и анали­зируется практика аудирования в различных странах мира.

Работа другого комитета – Комитета по профессиональной подго­товке (EducationCommittee) – направлена на унификацию квалификаци­онных и образовательных критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров. Комитет по этике (EthicsCommittee) занимается обобщени­ем национальных кодексов профессиональной этики и выработкой едино­го стандарта. Оба эти комитета также периодически публикуют guidelines по вопросам, входящим в сферу их компетенции.

Комитет по этике определил, что каждая организация - член МФБ должна установить этические требования для своих членов, с тем, чтобы обеспечить наивысшее качество их работы и общественное доверие к про­фессиональному сообществу.

Для стран, которые решат принять международный Кодекс этики в качестве своего национального, МФБ подготовила примерный текст, который может быть использован для описания статуса и применимости Кодекса в соответствующей стране. Международный кодекс этики может быть использован и в качестве основы утвержденных этических требований в стране. По этому пути пошла и Россия.

В апреле 1997 г. в Российской Федерации (г. Москва) был создан ИПБ России в форме некоммерческого партнерства, учредителями которого являются ведущие высшие учебные, научные и общественные организа­ции. Активное участие в создании и деятельности ИПБ России принимает Министерство финансов РФ.

ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных бухгалте­ров и аудиторов. Они включают в себя руководителей и ведущих специали­стов бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и кон­салтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухучета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента.

Одной из задач ИПБ России является определение этических норм поведения бухгалтеров и контроль за их соблюдением всеми его членами.

ИПБ России на базе Международного кодекса этики разработал и утвер­дил Кодекс этики члена ИПБ России (протокол № 21 от 24.05.1999).

В ноябре 2001 г. Институт профессиональных бухгалтеров России стал полным членом Международной федерации бухгалтеров, не последнюю роль в признании ИПБ России на международном уровне сыграла именно разра­ботка первого в России Кодекса этики профессиональных бухгалтеров.