Тема 1. Бухгалтерское дело: сущность, содержание и организация

Сущность бухгалтерского дела и использование принципов в бухгалтерском учете. В современных условиях хозяйствования оперативность и качество бухгалтерской информации во многом зависит от того, насколько рационально организован бухгалтерский учет на предприятии и насколько эффективно осуществляется деятельность бухгалтерских служб и специалистов в области бухгалтерского учета, составляющего основу содержания бухгалтерского дела.

Таким образом, решение перечисленных задач возможно только при условии изучения специалистами в области бухгалтерского учета – базовых понятий, целей и задач бухгалтерского учета, а также основных принципов и требований получения знаний о строении форм и методов учета, что в целом и составляет сущность бухгалтерского дела.

При организации бухгалтерского дела на предприятии следует учитывать развитие хозяйственных связей между российскими и зарубежными предприятиями, а также возможность привлечения средств зарубежных инвесторов. Это обусловливает необходимость организации бухгалтерского дела в соответствии с принципами «max» приближения к МСФО.

В настоящее время развитие и совершенствование рыночных отношений обуславливает повышение требований к оперативности и качеству принимаемых управленческих решений.

Основой для выработки таких решений являются данные по финансовому состоянию предприятия, о размере и структуре активов, находящихся в распоряжении предприятия, а также о размере и состоянии собственного и заемного капитала. Эти данные формируются, обобщаются и группируются в процессе осуществления бухгалтерского дела. Таким образом, подсистема бухгалтерского дела является одной из обязательной и наиболее существенной подсистемой информационной управленческой системы.

Бухгалтерская информация широко используется при проведении мероприятий экономического и финансового анализа, планировании деятельности хозяйствующих субъектов и прогнозировании их развития, а также контроле за количественными и качественными показателями предпринимательской или иной деятельности.

В настоящее время решения данных задач существенно осложняется проблемами становления и развития рыночных отношений и связанной с этим многоукладностью экономики. Все это требует создания широкой сети негосударственных структур и существенно меняет роль такого традиционного для всех организаций и предприятий структурного подразделения, как бухгалтерия.

Вместо простого учетного органа бухгалтерия становится одним из важнейших подразделений, определяющим финансовую стратегию предприятия и влияющим на развитие его хозяйственной деятельности.

Учетная политика любого предприятия независимо от форм собственности, грамотный анализ финансовой деятельности, взаимодействие с налоговыми службами – принципиально новые ключевые моменты в работе любого предприятия, обладающего полной самостоятельностью и выжившие в условиях острой конкурентной борьбы.

Эффективность функционирования предприятия требует постоянного совершенствования организации и деятельности бухгалтерии, улучшения его кадрового состава, внедрения прогрессивных информационных технологий обработки экономической информации.

Важным направлением улучшения работы бухгалтерии является совершенствование организации и ведение делопроизводства, как одного из основных составляющих методов бухгалтерского дела.

Бухгалтерское дело – система отражений различных хозяйственных процессов и явлений хозяйственной жизни.

Элементами метода бухгалтерского дела являются многочисленные виды документов, а именно финансовые, расчетно-денежные, первично-учетные, отчетно-статистические, организационно-распределительные, т.е. это продукты труда работников бухгалтерии, включающие в себя основные показатели работоспособности предприятия и перспективы его дальнейшего существования.

Таким образом, деятельность бухгалтерской службы по сбору, регистрации, обобщению информации обо всех хозяйственных операциях на предприятии, специально обработанная и оформленная в бухгалтерских документах, а также организация их движения, учета и хранения. Все это составляет сущность бухгалтерского дела.

Ведение бухгалтерского дела означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зарегистрирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Основными задачами организации бухгалтерского учета являются:

• Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

• Обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью.

• Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

При этом в сферу бухгалтерского дела включаются:

• прием, регистрация входящей и исходящей корреспонденции и ее отправка по назначению;

• прием документов на рассмотрение и подписание администрацией;

• распределение рассмотренных администрацией документов между структурными подразделениями и сотрудниками для исполнения, ознакомление сотрудников с директивными актами;

• учет стадий прохождения и исполнения документов с обеспечением их сохранности;

• сдача дел в архив и обеспечение их хранения.

Таким образом, часть бухгалтерского дела непосредственно связанная с созданием документов, называется документированием. Правильное составление и оформление этих документов в соответствии с действующими нормативными актами также является одним из важнейших элементов бухгалтерского дела.

Нормативные положения, регламентирующие организацию бухгалтерского дела в общегосударственном масштабе. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Цели законодательства РФ о бухгалтерском учете:

1. единообразие ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых предприятием;

2. представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении предприятия, доходах и расходах.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы делятся на следующие уровни:

1-ый уровень – законодательный.

Определяет сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

К нему относятся законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, а именно: ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, ФЗ «Об акционерных обществах» и т.д.

2-ой уровень – нормативный

Устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета.

К нему относятся стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт (ПБУ)– это свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта учета. В настоящее время действует более 24 стандартов, а именно Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1-24.

3-ий уровень – методический

Призван конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

К нему относятся методические рекомендации и инструкции, разрабатываемые Минфином РФ и различными ведомствами, а именно План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по бухгалтерскому учету основных средств и т.д.

4-ый уровень – организационный

Определяет особенности предприятия и ведения учета в нем.

К нему относятся рабочие документы предприятия, утвержденные его руководителем, а именно документ по учетной политике, формы первичных учетных документов, графики документооборота, рабочий план счетов, формы внутренней отчетности и др.

Реформирование бухгалтерского учета в России. Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется с 1998 г. на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии МСФО.

Основная цель реформирования бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО и требованиями рыночной экономики.

МСФО – это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их применению. Основное назначение МСФО – гармонизация учета и отчетности в разных странах. В настоящее время разработано и действует 41 стандарт.

Основными задачами реформирования бухгалтерского учета являются:

1. формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

2. обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

3. оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении систем финансового, управленческого и налогового учета.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу определены основные направления реформирования бухгалтерского учета:

1. Законодательное и нормативное регулирование (на уровне президента и Правительства РФ);

2. Формирование нормативной базы (стандартов);

3. Методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

4. Кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

5. Международное сотрудничество.

Сферы действия Федерального Закона «О бухгалтерском учете»

06.12.2011 в России был принят специальный Федеральный закон 402 «О бухгалтерском учете», который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений. В настоящее время Закон претерпел некоторые изменения и дополнения, последние из которых были сделаны 04.11.2014 года.

Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:

а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета;

в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон о бухгалтерском учете состоит из четырех разделов и 32 статей.

В разделе I«Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учета, указаны цели и предмет закона, сфера применения федерального закона, а также основные понятия, используемые в работе бухгалтерского сотрудника.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

Во 2 разделе «Общие требования к бухгалтерскому учету. изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В разделе III«Регулирование бухгалтерского учета» изложены основные принципы регулирования бухгалтерского учета, показаны документы, регулирующие учет, субъекты, функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета, утверждение федеральных стандартов.

Четвертый раздел «Заключительные положения» – определя­ет порядок введения данного закона в действие и ответственность за нару­шение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Указанный закон имеет большое значение для развития бухгалтер­ского учета в стране, поскольку он:

• повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

• закрепляет обязательность ведения бухгалтерского учета в юриди­ческих лицах;

• повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Указанное Положение утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. В дальнейшем в него внесены изменения и дополнения приказами Минфина последнее из которых сделано 24 декабря 2010 года.

Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Положение состоит из шести разделов.

В разделе I«Общие положения» определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Указывается, в частности, на обязанности Минфина РФ разрабатывать нормативные документы по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителей за организацию учета в организациях, на право создания бухгалтерской службы, введения в штат должности бухгалтера, на осуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или на осуществление учета самим руководителем. Дано определение сущности бухгалтерского учета, определены его задачи, указаны основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.

В разделе II«Основные правила ведения бухгалтерского учета» изложены требования ведения бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, ведение учета в рублях и на русском языке, обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельный учет текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений). Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и

обязательств с указанием случаев обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей по выявленным при инвентаризации отклонениям.

В разделе III«Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» указаны состав бухгалтерской отчетности, порядок ее составления, правила оценки статей бухгалтерской отчетности (по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).

В разделе IV«Порядок представления бухгалтерской отчетности» указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями различных правовых форм.

В разделе V«Основные правила составления сводной отчетности» излагается понятие сводной отчетности, определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.

В разделе VI«Хранение документов» определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).В системе нормативного регулирования ПБУ являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета, а именно содержат основные правила методологии и организации учета по отдельным его разделам, регулируют общие и частные вопросы построения учета и формирования учетной политики.

ПБУ обычно включает следующие элементы:

• название и номер ПБУ;

• общие положения (сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

• определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

• оценка (различные виды применяемых оценок по объекту);

• порядок учета (порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

• раскрытие информации (состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от МСФО носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинство ПБУ предусматривает различные варианты учета соответствующих объектов. В настоящее время разработано и действует 24 ПБУ.

1. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н (с изм. от 06.04.2015 г.). Данное Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации. Под учетной политикой организации согласно БПУ понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

2. ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда», утв. Приказом МФ РФ от 24.10.2008 № 116. При его разработке были учтены положения Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 11 «Договоры на строительство».

Настоящее положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контактов) на капитальное строительство. Согласно ПБУ договор на строительство – документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении по новому строительству, реконструкции, расширению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.

Порядок заключения договора на строительство определяется в соответствии с законодательством РФ и включает в себя:

- форму расчетов, стоимость строительства и другие условия его выполнения,

- объект строительства;

- незавершенное строительство – затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатации;

- завершенное строительство – затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства;

- застройщик – инвестор, осуществляющий вложения собственных, заемных и привлеченных средств по реализации инвестиционных проектов по капитальному строительству;

- подрядчик – лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору строительства.

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

3. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом МФ РФ от 27.11.2006 г. № 154. За основу при разработке ПБУ 3/2000 был принят МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Настоящее положение устанавливает особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту РФ – рубли.

Для целей положения указанные понятия означают следующее:

- деятельность за пределами РФ – деятельность организации, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ, за пределами РФ через представительство, филиал;

- дата совершения операций в иностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

- курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате.

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43-н.

Настоящее положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ указанные понятия означают следующее:

- бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период;

- отчетный период – период, за который организация должна составить бухгалтерскую отчетность;

- пользователи бухгалтерской отчетности – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,утв. Приказом МФ РФ от 9.06.2001 г. № 44н. Основные положения ПБУ 5/01 повторяют МСФО 2 «Запасы».

Настоящее положение устанавливает методические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ указанные понятия означают следующее:

- материально-производственные запасы – часть имущества используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; либо предназначенная для продажи, либо используемая для управленческих нужд организации.

- готовая продукция – часть МПЗ организации, предназначенных для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса;

- товары – часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от других организаций и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Устанавливает методы оценки приобретения запасов, оценка при отпуске запасов и ином их выбытии, раскрытие информации о МПЗ в бухгалтерской отчетности.

6. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Основные положения ПБУ 6/01 повторяют МСФО 16 «Основные средства.

Настоящее положение устанавливает методические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.

Положение определяет понятие единицы бухгалтерского учета основных средств, первоначальной и последующей оценки основных средств, способы начисления амортизации основных средств, порядок содержание и восстановление основных средств, порядок выбытия основных средств, раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

7. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв. Приказом МФ РФ от 25.11.98 г. № 56-н. За основу при его разработке был взят МСФО10 «События после отчетной даты».

Настоящее положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты.

Событие после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания в бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

8. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом МФ РФ от 13.12.2010 г. № 167-н При разработке ПБУ 8/2010 были учтены положения МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

9. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-н

Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка).

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств;

- активы, полученные безвозмездно;

- курсовые разницы и другие доходы.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручки от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

10. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33-н .

Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшении. Капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяется на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов и прочие расходы.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы и прочие расходы.

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) подлежит раскрытию также информация:

- расходы по обычным видам деятельности в размере элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношение к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

11. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» утв. приказом МФ РФ от 29.04.2008 №48н. За основу при его разработке был взят МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

12. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утв. Приказом МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11-н.. В целом оно соответствует своему прототипу – МСФО 14 «Сегментная информация».

Данное положение обязывает формировать и представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческой организации при наличии в организации хотя бы одного из условий, то есть если она:

- составляет сводную бухгалтерскую отчетность по имеющимся у нее дочерним и зависимым организациям либо согласно учредительным документам объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах;

- осуществляет различные виды деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную и т.д.);

- осуществляет один вид деятельности, но при этом производит товары (выполняет работы или оказывает услуги), различающиеся по производственному процессу; по потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; по географическим районам, в которых она работает, и (или) по другим существенным для данной организации признакам.

Сегмент - это часть деятельности организации в определенных условиях. Дословный перевод латинского слова "сегмент" (segmentum) означает отрезок либо часть круга.

Применительно к бухгалтерскому учету и аудиту это понятие означает, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо указывать отдельно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах товаров одного вида в разных регионах и т.д.

В соответствии с ПБУ 12/2000 различают сегменты операционные и географические.

Операционный сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров, работ, услуг.

Географический сегмент- это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе (государстве или регионе РФ). Эта часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в других регионах.

Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации (ведения деятельности организации, например, по месту расположения филиалов, структурных подразделений, дочерних и зависимых организаций) либо по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

Также в данном положение применяются следующие понятия:

- информация по сегменту;

- информация по определенному сегменту;

- информация по географическому сегменту;

- информация по отчетному сегменту;

- информация о выручке (доходах) сегмента;

- информация о расходах сегмента;

- информация о финансовом результате сегмента;

- информация об активах сегмента;

- информация об обязательствах сегмента.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее организационной и управленческой структуры. При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации.

13. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утв. Приказом МФ РФ от 16.10.2000 № 92-н. Положение разработано на основе МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.

Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи (бюджетных средств), которые предоставляются для осуществления целевых расходов.

Государственная помощь - это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) из государственного бюджета.

В положении установлены следующие формы государственной помощи:

Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возмездной и возвратной основе.

В положении рассмотрены правила учета бюджетных средств, бюджетного учета, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

14. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом МФ РФ от 27.12.2007 № 153н.

При разработке данного ПБУ были использованы положения МСФО 38 «Нематериальные активы».

Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, находящихся в организациях на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. В положении отражены правила оценки НМА, способы начисления НМА и их учет, учет списания НМА, учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов, порядок учета деловой репутации организации, раскрытие информации бухгалтерской отчетности.

15. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом МФ РФ 06.10.2008 № 107 н. Основные положения ПБУ 15/2008 повторяют МСФО 23 «Затраты по займам», утвержденный в марте 1984 г.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

ПБУ устанавливает правила учета по следующим сделкам:

- получение кредита;

- получение займа;

- получение товарного кредита;

- получение коммерческого кредита;

- выдача простого или переводного векселя;

- эмиссия облигаций.

В ПБУ рассмотрен порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам, состав и порядок признания затрат по займам и кредитам, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

16. ПБУ 16/02«Информация по прекращаемой деятельности», утв. Приказом МФ РФ от 02.07.2002 № 66н.

За основу при его разработке был взят МСФО 35 «Прекращаемая деятельность», который применяется в международной практике с 1 января 1999 г.

Целью принятия ПБУ 16/02 явилось установление правил представления информации о прекращаемой деятельности в отчетности. Это дает возможность пользователям финансовой отчетности и потенциальным инвесторам точнее оценивать финансовое положение организации в целом и его ожидаемые изменения за счет раздельного представления информации о продолжающейся и прекращаемой деятельности, прогнозировать денежные потоки, прибыльность.

В ПБУ 16/02 дано определение прекращаемой деятельности, прописано, как надо включать в бухгалтерскую отчетность информацию о деятельности, которую планируется прекратить, и отражать резервы по обязательствам, которые возникают из-за прекращения деятельности.

Положением определяются понятие прекращаемой деятельности, раскрываются некоторые особенности образования резервов и снижения стоимости активов, связанных с прекращаемой деятельностью, и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности организации.

17. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 г. № 115н. При разработке Положения были учтены положения МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки».

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

18. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н. ПБУ 18/02 приближает российские правила ведения бухгалтерского учета к МСБУ и имеет целью сделать бухгалтерскую отчетность организации более понятной для всех пользователей этой информации. МСФО помимо текущих обязательств по налогу на прибыль, предусмотрено признание и раскрытие в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и активов. Раскрытие отложенных налоговых активов и обязательств в финансовой отчетности регулирует МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль. ПБУ также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

19. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом МФ РФ от 10.12.2002 № 126н.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Оно устанавливает следующие виды активов, учитываемые в составе финансовых вложений:

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект учета.

В Положении утверждена первоначальная оценка финансовых вложений, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, последующая оценка финансовых вложений, четко приписано ведение бухгалтерского учета финансовых вложений, а именно учет их выбытия и отражения оценки при списании, отражение в учете и отчетности доходов и расходов, создание резервы под обесценение финансовых вложений.

20. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утв.Приказом МФ РФ 24.11.2003 № 105н. За основу при его разработке был взят МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Настоящее Положение определяет правила отражения хозяйственныхопераций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации вслучаях совместного осуществления операций, совместного использованияактивов и совместного осуществления деятельности. Для целей настоящего Положения под совместно осуществляемымиоперациями понимается выполнение каждым участником договора определенногоэтапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) сиспользованием собственных активов. При этом каждый участник договора вбухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а такжепричитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии сусловиями договора.

21 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»

22 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

23 ПБУ 23/2011  «Отчет о движении денежных средств»

24 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

 

План счетов бухгалтерского учета.Правильная организация бухгалтерского учета предполагает определенную систему счетов, обеспечивающую контроль за состоянием хозяйственных средств, источниками их образования и всеми процессами хозяйственной деятельности.

С этой целью разрабатывают систематизированный перечень счетов, называемый планом счетов бухгалтерского учета.

В настоящее время во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, действует План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94-н.

План счетов по своему содержанию включает в себя балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета сгруппированы в VIII разделах.

Раздел I. Внебюджетные активы.

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

Каждому балансовому и забалансовому счету в Плане счетов присвоен определенный номер, который называется кодом (шифром) счета.

Для правильного применения Плана счетов бухгалтерского учета разработана инструкция. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

При организации бухгалтерского учета нет необходимости использовать весь перечень синтетических счетов, приведенных в Плане счетов. Каждая организация выбирает те синтетические счета, которые ей необходимы для постановки бухгалтерского учета в соответствии с предъявляемыми к нему требованиями своевременности, достоверности и т. д., разрабатывая рабочий план счетов.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета организациям разрешено по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Для учета специфических операций организация может самостоятельно, без согласования с кем-либо при необходимости вводить дополнительные субсчета, уточнять их, исключать и объединять.

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема его корреспонденции с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные инструкцией.

Рабочие документы организации.Внутренние (рабочие) нормативные документы определяют особенность ведения учета в организации. На основе федеральных законодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, указаний, инструкций организации самостоятельно разрабатывают внутренние нормативные документы, отражающие учетную политику. Самостоятельность в выборе учетной политики – обязательное условие экономической свободы организаций всех форм собственности.

СогласноПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и др.

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и др.

При выборе учетной политики учитываются следующие требования:

• постоянство учетной политики в течение длительного периода;

• регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

• извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

Учетная политика применяется последовательно в течение ряда лет и должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций за отчетный период;

• большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов;

• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя из правовой нормы и экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

• равенство данных аналитического и синтетического учета, а также соответствие показателей отчетности записям на счетах бухгалтерского учета;

• рациональное ведение бухгалтерского учета, с учетом хозяйственной деятельности и величины предприятия.

Изменения в учетной политике предприятия допускаются при: реорганизации предприятия (слиянии, разделении, присоединении), смене собственников, изменении законодательства РФ и нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработке и применении новых способов бухгалтерского учета. Результаты изменений оценивают в стоимостном выражении и сообщают пользователям финансовой отчетности.

Основные направления учетной политики, которую разрабатывает на основании ПБУ 01/2008 главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия, указаны в Федеральном законе о бухгалтерском учете:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Особое место в учетной политике занимают ее методические и организационные аспекты.

Методические аспекты:

1. Порядок начисления износа (амортизация) по основным средствам и нематериальным активам.

2. Порядок отражения на счетах операций приобретения и заготовления материальных ценностей.

3. Метод оценки производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

4. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

5. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

6. Перечень резервов предстоящих расходов.

7. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

8. Сроки погашения расходов будущих периодов.

9. Варианты учета выпуска продукции.

10. Порядок создания резерва по сомнительным долгам.

11. Варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

12. Сроки списания доходов будущих периодов.

13. Варианты распределения и использования чистой прибыли.

14. Порядок начисления и выплаты дивидендов.

15. Порядок оценки кредиторской задолженности.

16. Учет резервного фонда.

17. Метод распределения расходов на продажу.

Организационные аспекты:

1. Выбор формы бухгалтерского учета.

2. Организация работы в бухгалтерии.

3. Системы внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

5. План счетов бухгалтерского учета.

6. Технология обработки учетной информации.

7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.

8. Система взаимоотношений с аудиторскими службами.

Таким образом, при разработке учетной политики предприятия следует учитывать, что поскольку она утверждается приказом руководителя предприятия, то приобретает юридическую силу. Поэтому в нее необходимо включить все перечисленные выше аспекты, которые должны быть подкреплены нормативными документами.

Ответственность за организацию бухгалтерского дела в организациях.Особенности организации бухгалтерского дела на предприятиях, ее варианты. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» каждая организация независимо от формы собственности и вида деятельности обязана вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях, а так же соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организаций.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета. В настоящее время руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

1. Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2. ввести в штат должность бухгалтера;

3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4. вести бухгалтерский учет лично.

На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично. Обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер.

Бухгалтерия — это специализированное подразделение или отдел, который ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерские отчеты на предприятии. Бухгалтерия является необходимым и самостоятельным структурным подразделением предприятия и возглавляется главным бухгалтером. Количественный состав бухгалтерии зависит от размеров предприятия, от видов деятельности и их отраслевой принадлежности, от организации и технологии производства, от наличия структурных подразделений и их территориального расположения, от квалификации работников учета и автоматизации учетных работ.

Структура аппарата бухгалтерии зависит от особенностей каждого предприятия и организации. В современных условиях сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерии: линейная, по вертикали, комбинированная.

При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется на небольших предприятиях.

• При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления (отделы), возглавляемые старшими бухгалтерами или начальниками отделов. Работники бухгалтерии подчиняются непосредственно старшим бухгалтерам соответствующих отделов, а уже старшие бухгалтера, связываются с главным бухгалтером. Такая модель структуры бухгалтерии применяется в средних или крупных предприятиях.

При комбинированнойорганизации структуры бухгалтерии ее специальные структурные подразделения по центрам ответственности выполняют замкнутый цикл работ.Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерий в пределах установленной компетенции. Такая структура аппарата бухгалтерии применяется в крупных организациях, где созданы центры ответственности на базе организации внутрихозяйственной кооперации или аренды.

Выбранная форма ведения бухгалтерского учета должна найти свое закрепление в организационно-распорядительных документах. Для бухгалтерии таким документом является Положение о бухгалтерии и должностная инструкция.

Положение о бухгалтерии – это нормативно-правовой документ, регламентирующий деятельность подразделения. В нем закреплено следующее: Общие положения бухгалтерии, ее основные задачи, функции, права, обязанности бухгалтерии и взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации (цехами, отделом кадров, экономическим отделом и т.д.).

Положение о бухгалтерии разрабатывается ее главным бухгалтером, согласовывается с юристом и утверждается руководителем организации. Положение о бухгалтерии доводится до ее работников под расписку.

Срок действия утвержденного Положения о бухгалтерии не ограничен и может оно меняться при проведении реорганизации или при переименовании организации.

Должностные инструкции работников бухгалтерии

Первичным элементом структуры управления является служебная должность. Формирование системы должностей зависит от объема, состава, характера функций, выполняемых на данном предприятии, от сложившихся разделения и кооперации труда управленческих работников. Все это указывается в должностной инструкции.

Должностная инструкция – нормативный акт, определяющий функции, права, обязанности и ответственность сотрудника предприятия.

На практике должностные инструкции являются действенным средством управления, выполняют организационную, регламентирующую и регулирующую роль. Они позволяют:

• обеспечить четкое разграничение обязанностей и прав между сотрудниками;

• исключить дублирование в выполнении определенных трудовых функций;

• позволяют обеспечить взаимосвязь в работе сотрудников, занимающихся различные должности;

• осуществить объективную оценку деятельности сотрудников.

На основании должностной инструкции разрабатывается трудовой договор (контракт) с работником. Трудовой договор (контракт) и должностная инструкция используются при разрешении конфликтных ситуаций между работодателем и работником.

Должностная инструкция отражает весь круг должностных обязанностей, полномочий и ответственности работника,

Должностная инструкция разрабатывается инспектором по кадрам или специалистом по работе с персоналом, согласовывается с юрисконсультом предприятия и утверждается директором предприятия. Даная инструкция оформляется на общем бланке подразделения с угловым расположением реквизитов. Должностная инструкция доводится до сведения работника. Факт ознакомления с текстом должностной инструкции фиксируется с помощью отметки «С инструкцией ознакомлен» и подтверждается личной подписью работника с указанием даты ознакомления.

Хранятся должностные инструкции 3 года после замены новыми.