12 “Нематеріальні активи”:

Дт	Кт
Сальдо на початок звітного періоду
придбання або отримання в результаті розробки нематеріальних активів, а також сума дооцінки таких активів	вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання та сума уцінки нематеріальних активів
Оборот за звітній період	Оборот за звітній період
Сальдо на кінець звітного періоду

Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об’єкта цих активів.

При використанні підприємством журнально-ордерної форми обліку для узагальнення інформації про наявність і рух нематеріальних активів підприємства використовується журнал-ордер № 4 та відомість 4.3.

Рахунок 12 “Нематеріальні активи” має такі субрахунки:

121 “Права користування природними ресурсами”, який призначено для ведення обліку наявності об’єктів права користування ресурсами природного середовища. До них належать: права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище;

122 “Права користування майном”, який призначено для ведення обліку наявності прав користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);

123 “Права на комерційні позначення”, який призначено для ведення обліку наявності прав на знаки для товарів та послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);

124 “Права на об’єкти промислової власності”, який призначено для ведення обліку наявності прав на об’єкти промислової власності (права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);

125 “Авторське право та суміжні з ним права”, який призначено для ведення обліку наявності авторських та суміжних з ними прав (права на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо);

127 “Інші нематеріальні активи”, який призначено для ведення обліку інших нематеріальних активів, якими володіє підприємство (права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Для обліку витрат, пов’язаних з придбанням (створенням) нематеріальних активів, використовують рахунок 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”. По дебету рахунка 154 збирають всі витрати, які складають первісну вартість нематеріального активу, в кореспонденції з кредитом рахунків, що відображають прямі матеріальні витрати (рахунки класу 2), а також розрахунків (66 “Розрахунки з оплати праці”, 68 “Розрахунки за іншими операціями”, 37 “Розрахунки з іншими дебіторами” тощо). По кредиту рахунка 154 здійснюється списання в дебет 12 (по субрахунках) – на суму первісної вартості оприбуткованого об’єкта.

Надходження нематеріальних активів відображається наступними типовими проводками:

№п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1	2	3	4
Придбання об’єкта нематеріальних активів зі 100% переоплатою
1	Перераховано продавцю аванс за об’єкт НА	371	311
2	Відображено податковий кредит із ПДВ	641	644
3	Оплачено авансом інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням об’єкта НА	371	311
4	Відображено податковий кредит із ПДВ за послуги	641	644
5	Отримано об’єкт НА	154	631
6	Закрито податковий кредит з ПДВ	644	631
7	Включено до первісної вартості об’єкта НА інші витрати, безпосередньо пов’язані з його придбанням	154	685
8	Закрито податковий кредит з ПДВ по послугам	644	685
9	Відображено залік заборгованостей по придбанню НА	631	371
10	Відображено залік заборгованостей по послугам при придбанні НА	685	371
11	Введено в експлуатацію НА	12	154
Придбання об’єкта НА зі 100% післяоплатою
1	Отримано об’єкт НА	154	631
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631
3	Оплачено авансом інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням об’єкта НА	371	311
4	Відображено податковий кредит із ПДВ за послуги	641	644
5	Включено до первісної вартості об’єкта НА інші витрати, безпосередньо пов’язані з його придбанням	154	685
6	Закрито податковий кредит з ПДВ по послугам	644	685
7	Перераховано кошти продавцю за НА	631	311
8	Відображено залік заборгованостей по послугам при придбанні НА	685	371
9	Введено в експлуатацію НА	12	154
Придбання об’єкта НА із частковою переоплатою
1	Перераховано продавцю часткову переоплату за об’єкт НА	371	311
2	Відображено податковий кредит із ПДВ, виходячи із суми передоплати	641	644
3	Отримано об’єкт НА	154	631
4	Закрито податковий кредит з ПДВ виходячи з оплаченої частини	644	631
5	Відображено податковий кредит із ПДВ, виходячи з неоплаченої вартості об’єкта НА	641	631
6	Включено до первісної вартості об’єкта НА інші витрати, безпосередньо пов’язані з його придбанням	154	685
7	Відображено податковий кредит з ПДВ по послугам	641	685
8	Відображено залік заборгованостей по придбанню НА	631	371
9	Оплачено продавцю решту вартості об’єкта НА	631	311
10	Оплачено витрати по послугам	685	311
11	Введено в експлуатацію НА	12	154
Надходження об’єкта НА як внесок до статутного капіталу
1	Відображено зареєстрований статутний капітал	46	40
2	Отримано від засновника об’єкт НА як внесок до статутного капіталу	12	46
3	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	46
4	Оплачено авансом інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням об’єкта НА	371	311
5	Відображено податковий кредит із ПДВ за послуги	641	644
6	Включено до первісної вартості об’єкта НА інші витрати, безпосередньо пов’язані з його придбанням	154	685
7	Закрито податковий кредит з ПДВ по послугам	644	685
8	Відображено залік заборгованостей по послугам при придбанні НА	685	371
9	Введено в експлуатацію НА	12	154
Кореспонденцію наведено з урахуванням роз’яснень Мінфіну України. На їх думку вартість НА, внесених до статутного капіталу підприємства , не зараховуються до капітальних інвестицій, тобто не відображаються на 154 рахунку.

Для узагальнення інформації про гудвіл і негативний гудвіл, що виникають при придбанні підприємства призначено рахунок 19 “Гудвіл”.

Рахунок 19 “Гудвіл” має такі субрахунки:

191 “Гудвіл при придбанні”

192 “Негативний гудвіл”

193 “Гудвіл при приватизації (корпоратизації)”

За дебетом субрахунку 191 “Гудвіл” відображається вартість гудвілу, що виникає при придбанні іншого підприємства, за кредитом – сума нарахованої амортизації гудвілу і сума списаного гудвілу.

За кредитом субрахунку 192 “Негативний гудвіл” відображається вартість негативного гудвілу, що виникає при придбанні іншого підприємства, за дебетом – зменшення його вартості при визнанні доходу.

За дебетом субрахунку 193 “Гудвіл при приватизації” підприємства державного, комунального секторів економіки відображають вартість гудвілу, який виник при приватизації (корпоратизації), за кредитом – суму списаного гудвілу в порядку, визначеному Положенням про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки і господарських організацій, які володіють та/або користуються об’єктами державної, комунальної власності.

4. Інвентаризація нематеріальних активів проводиться на підставі Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань від 02.09.2014 № 879.

При інвентаризації нематеріальних активів їх наявність установлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, або за документами, якими оформлені майнові права. Одночасно на підставі цих документів перевіряється обґрунтованість їх оприбуткування.

До інвентаризаційного опису вносяться дані про назву нематеріального активу, характеристику, призначення, дату придбання (введення в експлуатацію), первісну (переоцінену) вартість, суму накопиченої амортизації, строк корисного використання, кількість та вартість об’єкта чи групи об’єктів нематеріальних активів. Інвентаризаційний опис складається за об’єктами нематеріальних активів чи групами однотипних за призначенням і умовами використання об’єктів нематеріальних активів та окремо за кожною матеріально відповідальною особою.

У разі виявлення лишків об’єктів нематеріальних активів до інвентаризаційного опису вони вносяться із зазначенням необхідних даних. Оцінка таких об’єктів проводиться за справедливою вартістю. Суб’єкти державного сектору економіки визначають вартість об’єктів прав інтелектуальної власності, що перебувають у державній власності або були створені (придбані) за державні кошти згідно із законодавством.

Облік орендних операцій з НМА регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 14 “Оренда”, Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” та іншими нормативними актами (аналогічно обліку орендних операцій з основними засобами).

У Примітка до консолідованої фінансової звітності щодо кожної групи НМА з виділенням інформації по створених підприємством НМА наводиться така інформація:

• вартість (первісна або переоцінена), за якою НМА відображені в Балансі;

• методи амортизації та діапазон строків корисного використання НМА;

• наявність та рух у звітному році таких показників:

• первісна (переоцінена) вартість НМА та сума зносу на початок звітного року;

• первісна вартість НМА, які визнані активом, з виділенням вартості НМА, отриманих у результаті об’єднання підприємств;

• сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу НМА у результаті переоцінки;

• первісна (переоцінена) вартість та знос НМА, які вибули;

• сума нарахованої амортизації;

• сума втрат від зменшення корисності, відображена у Звіті про фінансові результати у звітному періоді;

• інші зміни первісної (переоціненої) вартості та суми зносу НМА у результаті переоцінки;

• вартість НМА, щодо яких існує обмеження прав власності;

• вартість переданих у заставу НМА;

• сума угод на придбання у майбутньому НМА;

• загальна сума витрат на дослідження та розробки, включена до складу витрат звітного періоду;

• первісна вартість, залишкова вартість та метод оцінки НМА, отриманих за рахунок цільових асигнувань.

Поряд з тим, орендатор та орендодавець НМА наводять у Примітках відповідну інформацію щодо фінансової та оперативної оренди необоротних активів.