35 “Поточні фінансові інвестиції”

Дт	Кт
Сальдо на початок звітного періоду
придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій	зменшення їх вартості та вибуття
Оборот за звітній період	Оборот за звітній період
Сальдо на кінець звітного періоду

Таблиця 2. 

Кореспонденції рахунків з придбання фінансових інвестицій

№ з/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1.	Придбано поточні фінансові інвестиції за готівку	35 "Поточні фінансові інвестиції"	301 "Каса в національній валюті"
2.	Придбано поточні фінансові інвестиції за рахунок коштів на рахунку в банку	35 "Поточні фінансові інвестиції"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
3.	Придбано поточні фінансові інвестиції в рахунок погашення заборгованості покупців та замовників	35 "Поточні фінансові інвестиції"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
4.	Придбано поточні фінансові інвестиції в рахунок погашення дебіторської заборгованості	35 "Поточні фінансові інвестиції"	37 "Розрахунки з різними дебіторами"
5.	Отримано поточні фінансові інвестиції як внесок до статутного капіталу	35 "Поточні фінансові інвестиції"	46 "Неоплачений капітал"
6.	Переоцінка поточних інвестицій	351 “Еквіваленти грошових коштів”	746 “Інші доходи від звичайної діяльності”
		975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”	35 “Поточні фінансові інвестиції”
7.	При реалізації поточних фінансових інвестицій (відображення собівартості)	971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”	35 “Поточні фінансові інвестиції”
8.	отримання виручки від реалізації поточних фінансових інвестицій	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”

Розглянемо на конкретних прикладах, як відобразити в обліку придбання поточних фінансових інвестицій.

Приклад 1

Підприємство „Альфа" придбало 40 акцій підприємства „Фонд"). Відповідно до даних договору, акції можуть бути вільно реалізовані підприємством „Альфа" в будь-який момент, або ж підприємство „Фонд" викупить 10 акцій у підприємства „Альфа" через 2 місяці після продажу (ціна акцій не зміниться), а 30 акцій - на протязі року.

Таблиця 3

№ п/п	Акції, шт.	Придбання акцій
		Купівля за грошові кошти		Обмін на реалізовану готову продукцію (справедлива вартість), тис. грн.
		Ціна (вартість) акцій, тис. грн.	Витрати пов’язані з придбанням акцій, тис. грн.
1	2	3	4	5
1	10	10	5	12
2	30	20	8	14

Після придбання акцій (ПФІ), підприємству „Альфа" потрібно зробити проводки в бухгалтерському обліку, застосовуючи рахунок 35 „Поточні фінансові інвестиції" та його субрахунки - 351 „Еквіваленти грошових коштів" (стосовно 10 акцій) і 352 „Інші поточні фінансові інвестиції" (стосовно 30 акцій) (див. табл. 4 ).

Таблиця 4

№ п/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
		Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Придбано ПФІ та відображено як: а) еквіваленти грошових коштів
1.1.	сплачено з розрахункового рахунку (ряд.1 гр.3 табл.3+ ряд.1 гр.4 табл.3)	351	311	15000
1.2.	отримано інвестиції в оплату за реалізовану готову продукцію  (ряд.1гр.5 табл.3)	351	361	12000
2.	б) інші поточні фінансові інвестиції
2.1.	сплачено з розрахункового рахунку за 20 акцій (ряд.2 гр.3 табл.3+ ряд.2 гр.4 табл.3)	352	311	28000
2.2.	отримано інвестиції (10 акцій) в оплату за реалізовану готову продукцію (ряд.2 гр.5 табл.3)	352	361	14000

Підприємство „Альфа" отримало ПФІ  на загальну суму 69 тис. грн., які обліковуються згідно вимог бухобліку на двох субрахунках.

Приклад 2

Підприємство „Альфа" на протязі 2 місяців з дати придбання реалізувало: 10 акцій (ряд.1 гр.2 табл.3) підприємству „Фонд" (вартість 10 акцій на дату продажу дорівнює їх собівартості і складає 27 тис. грн. (10*(27000:10)); 5 акцій (ряд.2.1. табл.4) підприємству „Рост" (ринкова вартість 5 акцій на дату продажу - 17000 грн., собівартість 5 акцій дорівнює 7 тис. грн. (5*(28000:20)); 15 акцій (ряд.2.1. табл.4) підприємству „Вест" (ринкова вартість 15 акцій на дату продажу - 16000 грн., собівартість 15 акцій дорівнює 21 тис. грн. (15*(28000:20)).

В бухгалтерському обліку підприємство „Альфа" здійснить такі проведення:

Таблиця 5

№ п/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
		Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Реалізація акцій підприємству „Фонд" (вибуття ПФІ). Отримано грошові кошти на поточний рахунок.	311	351	27000
2.	Реалізація акцій підприємству „Рост"
2.1.	Отримано грошові кошти на розрахунковий рахунок	311	741	17000
2.2.	Відображено собівартість реалізованих акцій (зменшення ПФІ)	971	352	7000
2.1.	Визначено фінансовий результат (в кінці звітного періоду)	741 793	793 971	17000 7000
3.	Реалізація акцій підприємству „Вест"
3.1.	Отримано грошові кошти на розрахунковий рахунок	311	741	16000
3.2.	Відображено собівартість реалізованих акцій (зменшення ПФІ)	971	352	21000
3.3.	Визначено фінансовий результат (в кінці звітного періоду)	741 793	793 971	16000 21000

У примітках до фінансової звітності стосовно поточних фінансових інвестицій наводиться така інформація:

- фінансові інвестиції, що включені до складу статі балансу “Поточні фінансові інвестиції” за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю.

- підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій.

- доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період.

- перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій.