- •Тема 1 Основи побудови фінансового обліку
- •Тема 2 Облік основних засобів та інших необоротних матеріальних активів
- •10 “Основні засоби”
- •11 “Інші необоротні матеріальні активи”
- •13 “Знос (амортизація) необоротних активів”
- •Справедлива вартість об'єкта, що переоцінюється Залишкова вартість об'єкта, що переоцінюється
- •Тема 3 Облік нематеріальних активів підприємства
- •12 “Нематеріальні активи”:
- •Тема 4 Особливості обліку інвестиційної нерухомості
- •Тема 5 Облік довгострокових фінансових інвестицій
- •14 “Довгострокові фінансові інвестиції”
- •Тема 6 Облік запасів
- •20 “Виробничі запаси”
- •22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”
- •25 “Напівфабрикати”
- •24 “Брак у виробництві”
- •Тема 7 Облік грошових коштів
- •31 “Рахунки в банках”
- •30 “Каса”
- •33 “Інші кошти”
- •Тема 8 Облік поточних фінансових інвестицій
- •35 “Поточні фінансові інвестиції”
- •Тема 9 Облік дебіторської заборгованості
- •18 “Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”:
- •38 “Резерв сумнівних боргів”
- •36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”:
- •372 “Розрахунки з підзвітними особами”
- •374 “Розрахунки за претензіями”
- •375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”
- •Тема 10. Облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг)
- •80 “Матеріальні витрати”
- •81 “Витрати на оплату праці”
- •82 “Відрахування на соціальні заходи”
- •83 “Амортизація”
- •84 “Інші операційні витрати”.
- •85 “Інші затрати”.
- •91 “Загальновиробничі витрати”
- •92 “Адміністративні витрати”
- •93 “Витрати на збут”
- •94 “Інші витрати операційної діяльності”
- •Тема 11. Облік готової продукції
- •2. Готова продукція на промисловому підприємстві проходить такі операції:
- •1. Перша подія – відвантаження продукції
- •2. Перша подія – надходження попередньої оплати від покупців
- •3. Облік реалізації при виконання етапів незавершених робіт
- •Тема 12. Облік витрат майбутніх періодів
Тема 8 Облік поточних фінансових інвестицій
Основні визначення інвестицій та їх класифікація для цілей оподаткування доходів та методи оцінки були детально розглянуті в темі 1.4 “Облік довгострокових фінансових інвестицій”.
Відповідно до П(С)БО 12, придбані підприємством поточні фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю. В свою чергу, собівартість визначається в залежності від форми сплати (грошовими коштами, обмін на інші активи інш.) при придбанні поточних фінансових інвестицій. При виконанні звичайного договору купівлі-продажу, собівартість поточних фінансових інвестицій складається з ціни її придбання, а також інших витрат, а саме: комісійних винагород посередників, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням такої фінансової інвестиції. Якщо ж придбання поточних фінансових інвестицій здійснено шляхом обміну на цінні папери власної емісії або на інші акти (наприклад, основні засоби, нематеріальні активи, запаси інш.), то собівартість визначається за справедливою вартістю , відповідно, або переданих цінних паперів або інших активів.
Таблиця 1
Визначення справедливої вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань
№ п/п |
Об’єкти визначення справедливої вартості |
Визначення справедливої вартості |
1. |
Цінні папери |
Поточна ринкова вартість на фондовому ринку. За відсутності такої оцінки - експертна оцінка. |
2. |
Дебіторська заборгованість |
Теперішня (дисконтована) сума, яка підлягає отриманню, що визначена за відповідною поточною відсотковою ставкою за вирахуванням резерву сумнівних боргів та витрат на отримання дебіторської заборгованості в разі потреби. Дисконтування не здійснюється для короткострокової заборгованості, якщо різниця між номінальною сумою дебіторської заборгованості та дисконтованою несуттєва (менше 5% номінальної суми). |
3.1. |
Готова продукція і товари |
Ціна реалізації за вирахуванням витрат на реалізацію та суми надбавки (прибутку), виходячи з надбавки (прибутку) для аналогічної готової продукції та товарів |
3.2. |
Незавершене виробництво |
Ціна реалізації готової продукції за вирахуванням витрат на завершення, реалізацію та надбавки (прибутку), розрахованої за розміром прибутку аналогічної готової продукції |
3.3. |
Матеріали |
Відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) |
4.1. |
Земля та будівлі |
Ринкова вартість |
4.2. |
Машини та устаткування |
Ринкова вартість. У разі відсутності даних про ринкову вартість - відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки. |
4.3. |
Інші основні засоби |
Відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки |
5. |
Нематеріальні активи |
Поточна ринкова вартість. За відсутності такої вартості - оціночна вартість, яку підприємство сплатило б за актив у разі операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами, виходячи з наявної інформації |
6. |
Чисті активи або зобов’язання за пенсійними програмами з передбаченими виплатами |
Теперішня (дисконтована) сума належних виплат пенсій за вирахуванням справедливої вартості будь-яких активів пенсійної програми |
7. |
Податкові активи та зобов’язання |
Сума податкових пільг чи податків, що підлягають сплаті, які виникають унаслідок об’єднання підприємств |
8. |
Поточні та довгострокові зобов’язання |
Теперішня (дисконтована) сума, яка має виплачуватися при погашенні заборгованості, визначеної за відповідними поточними відсотковими ставками. Дисконтування не здійснюється для короткострокових зобов’язань, якщо різниця між номінальною сумою зобов’язання та дисконтованою є несуттєвою (менше 5% номінальної вартості) |
9. |
Обтяжливі контракти та інші ідентифіковані зобов’язання |
Теперішня (дисконтована) сума, яка підлягає сплаті при погашенні зобов’язання, визначена за відповідною поточною відсотковою ставкою |
Аналітичний облік здійснюється за видами фінансових інвестицій та об'єктами інвестування. При цьому повинна забезпечуватись можливість отримання інформації про фінансові вкладення в об'єкти як на території України, так і за кордоном. Аналітичний облік цінних паперів:
o Акції - за акціонерними товариствами та видами акцій із зазначенням номінальної та фактичної (облікової) вартості.
o Акції іноземних акціонерних товариств - за акціонерними товариствами та видами акцій в гривнях та в іноземній валюті, в якій вони випущені.
o Депозитні сертифікати - за установами банків та строків відшкодування грошових коштів.
o Облігації - за строками, видами та емітентами, із забезпеченням можливості одержання даних про фінансові вкладення в країні і за кордоном, а також у національній та іноземній валюті.
Аналітичний облік ощадних сертифікатів ведуть за банками, які видали сертифікати.
Для ведення обліку наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів використовується рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції”.
Рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції” має такі субрахунки:
351 “Еквіваленти грошових коштів”
352 “Інші поточні фінансові інвестиції”