Глава 6

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки от реализации.

21. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются: выручка от реализации, операционные доходы и внереализационные доходы.

22. Выручка от реализации, операционные и внереализационные доходы для характеристики деятельности организации могут показываться отдельно по каждому виду деятельности.

23. Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

соответствующие нормативные правовые акты бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов).

24. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры;

доля выручки в общей сумме выручки, полученной по указанным договорам с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

способ определения стоимости товаров, готовой продукции, переданной организацией.

25. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

26. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах в разрезе видов деятельности организации.

27. Организации, финансируемые из бюджета, раскрытие информации о выручке от реализации, операционных и внереализационных доходах осуществляют в отчете об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам, утвержденном приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 18 января 1999 г. N 6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 27, 8/164; 2002 г., N 26, 8/7777).

Учет внереализационных доходов и расходов

Версия для печати

В формировании конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий наряду с финансовыми результатами от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, иных материальных ценностей и прочих активов (нематериальных активов, ценных бумаг и т.п.) участвуют прибыль и убытки, полученные от внереализационных операций. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), к внереализационным доходам и расходам относятся:

-- доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (п.3.5.1).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других предприятий (от передачи имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и от дочерних предприятий).

Дивидендом является часть чистой прибыли АО, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию и распределяемая между акционерами пропорционально числу и в соответствии с категориями принадлежащих им акций.

Дивиденд по привилегированным акциям устанавливается акционерным обществом в фиксированном размере на одну акцию при их выпуске. По таким акциям дивиденды начисляются и выплачиваются в первую очередь.

Облигация -- ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска.

Указанные доходы отражаются в бухучете владельцев ценных бумаг при их начислении или при фактическом поступлении денежных средств по кредиту сч.80 в корреспонденции со счетами 76, 78 или счетами учета денежных средств;

-- доходы от сдачи имущества в аренду, кроме случаев, когда такая операция является основным видом деятельности организации (п.3.5.2).

Согласно ст.11 Закона "Об аренде" арендная плата устанавливается договором как часть материальных затрат арендатора, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), и как доход арендодателя.

Таким образом, при сдаче имущества в текущую аренду арендная плата является доходом арендодателя и отражается по дебету сч.76 и кредиту сч.80.

При финансовой аренде (если договором предусмотрен переход объекта аренды в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены) арендные платежи включают стоимость сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной сторонами, и сумму начисленных по договору процентов, которая относится арендодателем на внереализационные доходы: дебет сч.09 -- кредит сч.80;

-- уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков (п.3.5.3).

В соответствии со ст.311 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности просрочки исполнения. Статьей 14 ГК определено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или договором не предусмотрено иное. Под убытками понимаются расходы, которые это лицо произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущеРеспублики Беларусь), а также неполученные доходы, которые оно получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доход, то пострадавший может требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньше, чем такие доходы.

Суммы штрафов, пеней и неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, аРеспублики Беларусьитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) отражаются по кредиту сч.80 и дебету сч. 63, сч.76 или счетов учета денежных средств;

-- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (п.3.5.4).

По данной статье могут отражаться суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию, и др. -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов.

Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок (утв. Минфином от 9.12.96г. N 15-1/605, ГГНИ от 10.12.96г. N 05-130, Аудиторской палатой от 9.12.96г. N 01-1/165) определено, что при выявлении сокрытия или занижения прибыли (доходов) за прошлые годы в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат или затрат, подлежащих погашению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, исправления отражаются как прибыль прошлых лет в корреспонденции с теми счетами, по которым допущены искажения.

По кредиту сч.80 показываются также исправления фактов занижения в прошлые годы прибыли в результате отнесения сумм полученной финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения (в корреспонденции с дебетом сч.88); отнесения на убытки расходов, подлежащих погашению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, либо других источников (дебетуются счета 87, 88, 96 и др.); неверного исчисления (завышения) в прошлые годы налогов и неналоговых платежей, включаемых в отпускную цену продукции (в корреспонденции с дебетом сч.68);

-- положительные и отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте (п.3.5.5 и п.3.6.12).

Декретом Президента от 2002-06-30г. N 15 установлено, что переоценка имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторской задолженности: по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организаций по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторской задолженности: по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами), стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Возникающие при переоценке курсовые разницы (кроме курсовых разниц по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд; по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте) относятся на расходы и доходы будущих периодов.

Курсовые разницы, учтенные на сч.83, по мере списания денежных средств с валютных счетов в банках, выдачи их из кассы организаций в результате проведения расчетов, продажи иностранной валюты, проведения расчетов по дебиторской задолженности списываются на финансовые результаты ежемесячно в размере 100% наименьшей суммы их остатка на счетах 83 и 31 на конец отчетного месяца, а оставшаяся сумма -- в размере не менее 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов: дебет (кредит) сч.83 субсчет "Курсовые разницы" -- кредит (дебет) сч.80.

Оставшаяся сумма курсовых разниц, учтенных на сч.31, по кредиторской задолженности, возникшей при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг списывается на финансовые результаты ежемесячно в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

-- прибыль (убытки) от покупки (продажи) иностранной валюты (п.3.5.6 и п.3.6.16).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. постановлением Минфина от 2000-07-17г. N 78), операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) учитываются с использованием сч.48. По кредиту сч.48 отражается сумма в денежной единице Республики Беларусь, причитающаяся за проданную валюту по курсу ее продажи, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов: 52, 76 и др. По дебету сч.48 отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату ее продажи, а также расходы, связанные с ее продажей, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов: 51, 52, 57, 76 и др. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки стоимости иностранной валюты и дебиторской задолженности при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, учитываются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту (дебету) сч.83 субсчет 83-5 "Курсовые разницы". Затем суммы со сч.83 списываются в кредит (дебет) сч. 80. На размер прибыли, полученной от продажи валюты, дебетуется сч.48 и кредитуется сч.80, на сумму убытка производится обратная запись;

-- поступления долгов, ранее списанных как безнадежные (п.3.5.7).

Долги неплатежеспособных должников, списанные в убыток как безнадежные к получению из-за пропуска срока исковой давности, следует учитывать за балансом на сч.007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскания сумм в случае изменения имущественного положения должников. При поступлении денег делается запись по дебету сч. сч.50, 51 или 52 и кредиту сч.80. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый сч.007;

-- излишек имущества, выявленный при инвентаризации (п.3.5.8).

Статьей 12 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" определено, что выявленный при инвентаризации излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты. В учете дебетуются счета учета имущества и кредитуется сч.80;

-- кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности (п.3.5.9).

Согласно Закону "О бухгалтерском учете и отчетности" выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, по решению руководителя организации списывается на финансовые результаты: дебет счетов учета расчетов и кредит сч.80. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст.196 ГК). Статьей 197 ГК общий срок исковой давности установлен в три года. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В случае перерыва (предъявлен иск, обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга) срок считают заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается;

-- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (п.3.5.10).

К таким доходам могут быть отнесены суммы, полученные от кредитно-финансовых организаций (банков) за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации, в соответствии с договорами на расчетно-кассовое обслуживание; безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности, в т. ч. основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника;

-- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, кроме случаев, когда сдача имущества в аренду является основным видом экономической деятельности организации (п.3.6.1).

К названным расходам относятся амортизационные отчисления по сданным в текущую аренду основным средствам, а также затраты на их ремонт, если условиями договора предусмотрено его проведение арендодателем, которые в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств (утв. постановлением Минфина от 2001-12-20г. N 127) учитываются в общем порядке для отражения затрат на ремонт и списываются в дебет сч.80;

-- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (п.3.6.2).

Под простоями понимается вынужденное бездействие оборудования и рабочей силы из-за незапланированных остановок производства. Простои по внешним причинам могут возникать вследствие отсутствия материалов и полуфабрикатов, перебоев в снабжении топливом и энергией, произошедших по вине поставщиков. Они оформляются листками или актами о простое, в которых указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим зарплату и другие необходимые сведения. В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются: оплата труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость материальных ценностей, непроизводительно затраченных за это время, и соответствующая доля общепроизводственных расходов. На признанные или присужденные суммы потерь поставщикам или другим виновникам простоев предъявляется претензия об их возмещении. При этом в бухучете производится запись по дебету сч.63 и кредиту счетов учета соответствующих затрат. Невозмещенная часть потерь относится на финансовые результаты;

-- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции (п.3.6.3).

Списываются в дебет сч.80 с кредита соответствующих счетов учета производственных запасов и готовой продукции;

-- убытки по операциям с тарой (п.3.6.4).

К ним могут быть отнесены расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары; расходы таросдатчика по доставке возвратной деревянной и картонной тары до тароремонтных организаций, стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодное состояние вследствие естественного износа (за вычетом стоимости полученных материалов, исчисленной по цене возможной реализации);

-- судебные издержки и арбитражные расходы (п.3.6.5).

В соответствии со ст.98 Хозяйственного процессуального кодекса судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. Статьей 99 кодекса определено, что к последним относятся: суммы, подлежащие выплате экспертам, переводчикам, свидетелям; расходы по производству осмотра на месте; по извещению и вызову сторон в хозяйственный суд, направлению судебных актов и выполнению судебных поручений; другие расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми.

Гражданско-правовые споры между любыми субъектами права, возникающие при осуществлении внешнеторговых и иных видов международных экономических связей, если местонахождение или местожительство хотя бы одного из них находится за границей Республики Беларусь, а также иные споры экономического характера, если это предусмотрено соглашением сторон и не запрещено законодательством Беларуси, могут передаваться на разрешение международного аРеспублики Беларусьитражного суда.

Согласно ст.15 Закона "О международном аРеспублики Беларусьитражном (третейском) суде" названный суд при рассмотрении каждого спора взимает аРеспублики Беларусьитражный сбор, а также издержки, связанные с рассмотрением дела (аРеспублики Беларусьитражные расходы).

Их размер, а также порядок взимания, определяются для постоянно действующего международного аРеспублики Беларусьитражного суда аРеспублики Беларусьитражным регламентом, а для международного аРеспублики Беларусьитражного суда для рассмотрения конкретного спора -- соглашением между сторонами спора и аРеспублики Беларусьитрами.

Расходы, связанные с рассмотрением коллективных трудовых споров в трудовом аРеспублики Беларусьитраже, состоят из вознаграждения трудовым аРеспублики Беларусьитрам и издержек аРеспублики Беларусьитражного производства. Размер и порядок выплаты вознаграждения трудовым аРеспублики Беларусьитрам определяется законодательством.

Расходы по издержкам арбитражного производства состоят из сумм, подлежащих выплате сторонами спора в случаях: проведения экспертизы; участия в аРеспублики Беларусьитражном заседании переводчика либо других специалистов; участия в аРеспублики Беларусьитражном заседании секретаря. Размер и порядок выплаты сумм, подлежащих взысканию в связи с издержками аРеспублики Беларусьитражного производства, определяются регламентом трудового аРеспублики Беларусьитража.

В бухучете на суммы уплаченных судебных издержек и аРеспублики Беларусьитражных расходов дебетуется сч.80 и кредитуются счета учета денежных средств;

-- уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков (п.3.6.6).

Отражаются по дебету сч.80 и кредиту сч. сч.51, 52 или сч.76. Санкции и штрафы, уплачиваемые организациями в бюджет, в т. ч. по решению уполномоченных государственных контролирующих органов, в состав внереализационных расходов не включаются, а производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

-- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащими резервированию в соответствии с законодательством (п.3.6.7).

Сомнительным долгом согласно Порядку заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина от 2000-01-20г. N 23) признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Они могут формироваться по суммам дебиторской задолженности, числящейся на счетах 62, 76, 61. Величина резерва определяется отдельно по каждому такому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности его погашения в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по конкретному сомнительному долгу, резерв не использован, то сумма присоединяется к прибыли этого года.

На величину формируемого резерва дебетуется сч.80 и кредитуется сч.82. Списание с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, отражается записью по дебету сч.82 и кредиту соответствующих счетов учета расчетов. При присоединении неиспользованных сумм к прибыли года, следующего за годом создания резерва, делается запись по дебету сч.82 и кредиту сч.80;

-- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для списания (п.3.6.8).

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, по решению руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам. В учете корреспондируют дебет сч.80 и кредит счетов учета расчетов;

-- убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году (п.3.6.9).

Принадлежность этих убытков к предшествующим годам должна быть подтверждена документально. К ним относятся: дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым завершены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлые годы, и прочие подобные суммы -- в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

В соответствии с указанным выше Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок при выявлении фактов занижения себестоимости за прошлые годы исправления отражаются как убытки прошлых лет (по дебету сч.80) в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. По дебету сч.80 отражается также исправление завышения в прошлые годы прибыли (доходов) в результате неверного исчисления (занижения) сумм налогов и неналоговых платежей, включаемых в отпускную цену продукции (в корреспонденции с кредитом сч.68); отнесения за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов специального назначения расходов, подлежащих списанию на убытки (в корреспонденции со счетами 87, 88);

-- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (п.3.6.10).

Названные расходы за вычетом стоимости полученного металлолома, топлива и других материалов -- списываются в дебет сч.80 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Основанием для отнесения на финансовые результаты уничтоженных и испорченных материальных ценностей является акт их инвентаризации, проведенной в соответствии с законодательством. Потери от простоев от остановки производства оформляются актами о простоях, в которых указываются время простоя, его причины и другие необходимые сведения. В том же порядке отражаются и некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (п.3.6.11). Для их списания на убытки необходимо наличие документов соответствующих органов, подтверждающих, что стихийные бедствия, аварии, пожары и другие чрезвычайные ситуации имели место и что виновные лица не установлены. Если имущество было застраховано, то потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) списываются с кредита счетов их учета в дебет сч.65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч.65. Не компенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев относятся с кредита сч.65 в дебет сч.80;

-- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (п.3.6.13).

Порядок списания затрат по изделиям, снятым с производства, установлен Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности.

Неиспользованные заделы при выпуске последней снимаемой партии изделия подлежат тщательной инвентаризации незавершенного производства, полуфабрикатов, материалов, комплектующих изделий, инструментов, приспособлений и т.п. При этом производится осмотр и определяется возможность дальнейшего использования заделов и других ценностей, относящихся к снимаемым с производства изделиям; оцениваются ценности, непригодные к дальнейшему использованию и подлежащие к сдаче в металлолом по цене возможной реализации. Все выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия незавершенного производства, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий приводятся в соответствие с данными учета. Потери от списания стоимости незавершенного производства, материалов, специальных инструментов и приспособлений по снятым с производства изделиям (аннулированным заказам) отражаются по дебету сч.80 в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство, сч.13 и др.;

-- убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них (п.3.6.14).

Списание данных убытков по решению руководителя организации на финансовые результаты установлено ст.12 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности".

Согласно приказу Минторга от 2.04.97г. N 42 "О нормах товарных потерь, методике расчете и порядке отражения в учете" естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием его физико-химических свойств, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировке, хранении и реализации.

Законодательно утвержденные нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Минфином от 5.12.95г. N 54) определено, что в документах, представляемых для оформления списания недостачи ценностей и порчи, сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущеРеспублики Беларусьа с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). В учете дебетуются сч.80, 73 и кредитуется сч.84 -- на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Если полностью или частично отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуске исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении субъекта хозяйствования, или другие источники собственных средств;

-- налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов (п.3.6.15).

На финансовые результаты относятся, в частности, оффшорный сбор, налог на добавленную стоимость, начисленный по внереализационным операциям, подлежащим налогообложению.

Согласно налоговому законодательству в составе внереализационных расходов учитывается и НДС, уплаченный налогоплательщиком при приобретении товаров, происходящих из государств, с которыми налог взимается по принципу страны происхождения (Грузия, Российская Федерация), который не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ со ставкой налога размером ноль процентов, а также суммы уменьшения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 4% выручки от реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке ноль процентов;

Белорусский институт системного анализа и информационного обеспечения научной сферы Научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические работы: налогообложение и льготы в 2005 году Адрес документа: http://belisa.org.by/ru/register/standard/lg2005.html

Общие положения Статьей 7 Закона РБ от 19.01.1993 г.  № 2105–ХII «Об основах государственной научно–технической политики» (с изменениями и дополнениями) определено, что объектами государственной научно–технической политики являются: научная, научно–техническая и инновационная деятельность; отношения между участниками научной, научно–технической и инновационной деятельности; отношения между государственными органами и участниками научной, научно–технической и инновационной деятельности. В соответствии со ст. 1 вышеназванного Закона инновационная деятельность – деятельность, обеспечивающая создание и реализацию инноваций; инновации (нововведения) – создаваемые (осваиваемые) новые или усовершенствованные технологии, виды товарной продукции или услуг, а также организационно–технически е решения производственного, административного, коммерческого или иного характера, способствующие продвижению технологии, товарной продукции и услуг на рынок; научно–техническая деятельность – деятельность, включающая проведение прикладных исследований и разработок с целью создания новых или усовершенствования существующих способов и средств осуществления конкретных процессов. К научно–технической деятельности относятся также работы по научно–методическому, патентно–лицензионному, программному, организационно–методическ ому и техническому обеспечению непосредственного проведения научных исследований и разработок, а также их распространения и применения результатов; научные исследования (научно–исследовательские работы) – творческая деятельность, направленная на получение новых знаний и способов их применения. Научные исследования могут быть фундаментальными и прикладными; опытно–конструкторские работы – комплекс работ, выполняемых при создании или модернизации продукции: разработка конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию), изготовление и испытания опытных образцов (опытной партии); опытно–технологические работы – комплекс работ по созданию новых веществ, материалов и (или) технологических процессов и по изготовлению технической документации на них; разработка – деятельность, направленная на создание или усовершенствование способов и средств осуществления процессов в конкретной области практической деятельности, в частности на создание новой продукции и технологий. Разработка новой продукции и технологий включает проведение опытно–конструкторских (при создании изделий) и опытно–технологических (при создании материалов, веществ, технологий) работ. В целях реализации государственной научно–технической политики принимаются меры экономического стимулирования по реализации на территории Республики Беларусь научно–исследовательских, опытно–конструкторских и опытно–технологических работ. Меры экономического стимулирования включают в себя и предоставление различного рода льгот по налогообложению. В соответствии со ст. 723 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК РБ) по договору на выполнение научно–исследовательских работ одна сторона (исполнитель) обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно–конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а другая сторона (заказчик) обязуется принять работу и оплатить ее. Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы). Условия договоров на выполнение научно–исследовательских работ, опытно–конструкторских и технологических работ должны соответствовать законодательству об исключительных правах (интеллектуальной собственности). Согласно ст. 724 ГК РБ исполнитель вправе привлекать к исполнению договора на выполнение научно–исследовательских работ третьих лиц только с согласия заказчика. При выполнении опытно–конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике. Налог на добавленную стоимость В соответствии с подп. 2.31 ст. 3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319–ХII «О налоге на добавленную стоимость» обороты по реализации на территории Республики Беларусь научно–исследовательских, опытно–конструкторских, опытно–технологических работ (далее — НИОКР), зарегистрированных в Государственном реестре в порядке, определяемом Советом Министров РБ, освобождаются от налогообложения. Порядок регистрации НИОКР определен постановлением Совета Министров РБ от 13.05.1997 № 472 «Об осуществлении государственной регистрации научно–исследовательских, опытно–конструкторских и опытно–технологических работ» (далее – постановление). Пунктом 1 постановления установлено, что государственная регистрация НИОКР, выполняемых объединениями, предприятиями, организациями и учреждениями республики независимо от формы собственности и подчиненности, а также ведение Государственного реестра осуществляются Белорусским институтом системного анализа и информационного обеспечения научно–технической сферы (БелИСА). Представление в налоговую инспекцию официального уведомления БелИСА о регистрации указанных работ в Государственном реестре научно–исследовательских, опытно–конструкторских и опытно–технологических работ (далее – Государственный реестр) является основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации НИОКР потребителям Республики Беларусь. Согласно п. 7 Порядка государственной регистрации НИОКР, утвержденного вышеназванным постановлением, для государственной регистрации НИОКР организация–исполнитель представляет в БелИСА регистрационную карту установленного образца. Одновременно с регистрационной картой в БелИСА представляется также техническое задание либо технико–экономическое обоснование на выполняемые работы. БелИСА при получении регистрационной карты с приложенными документами присваивает НИОКР номер государственной регистрации, вносит сведения о ней в Государственный реестр и в 20–дневный срок направляет организации–исполнителю уведомление о регистрации работы. При проведении работы несколькими организациями каждая организация–соисполнитель может направлять в БелИСА регистрационные документы на часть работы, которая выполняется этой организацией самостоятельно. Таким образом, до регистрации работы в БелИСА вне зависимости от того, планируется в дальнейшем ее регистрация или нет, оснований для применения освобождения от налога на добавленную стоимость не имеется. В случае если до момента регистрации НИОКР выполнены один или несколько этапов, обороты по реализации таких работ (этапов) облагаются налогом. Впоследствии, если данные работы будут зарегистрированы в Государственном реестре, обороты по реализации работ подлежат освобождению в полном объеме. В то же время в соответствии с п. 63 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция), суммы налога, излишне предъявленные плательщиком покупателям объектов, подлежат исчислению этим плательщиком, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании акта сверки расчетов, подписанного покупателем. Следовательно, если до момента регистрации НИОКР в Государственном реестре заказчику в первичных документах предъявлялся налог на добавленную стоимость, то в целях сохранения освобождения от налога необходимо наличие акта сверки расчетов, подписанного исполнителем и заказчиком. При этом налогоплательщику следует представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за те налоговые периоды, в которых осуществлялось налогообложение указанных работ. Целевые платежи В соответствии с п. 3 ст. 11 Закона РБ от 18.11.2004 № 339–3 «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» (далее – Закон № 339–3) с организаций в 2005 г. взимаются сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно–инвестиционных фондов – по ставке 0,4%, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки – по ставке 2%, налог с пользователей автомобильных дорог – по ставке 1% и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, – по ставке 0,5% от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). Уплата сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно–инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (далее – целевые платежи), производится единым платежом в размере 3,9%. Согласно п. 5 ст. 11 Закона № 339–3 от уплаты целевых платежей освобождены организации, осуществляющие научную деятельность, в части выручки от реализации НИОКР, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета. Пунктом 14.7 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно–инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 6, уточнено, что указанная льгота предоставляется в части объемов НИОКР, выполняемых на основании заключенных договоров с организациями, которым на эти цели выделено бюджетное финансирование, если в договорах указано, что указанные работы финансируются за счет бюджетных средств (в т.ч. из бюджета Союзного государства), и имеется ссылка на уведомление (дата, номер) БелИСА о регистрации данных работ в Государственном реестре. Таким образом, для получения льготы по целевым платежам необходимо выполнение двух условий: работы должны финансироваться за счет бюджетных средств (в т.ч. из бюджета Союзного государства); работы должны быть зарегистрированы в Государственном реестре в установленном порядке. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона № 339–3 с организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, взимаются чрезвычайный налог по ставке 3% и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по ставке 1% от фонда заработной платы. Уплата чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости производится единым платежом в размере 4%. Пунктом 2 ст. 6 Закона № 339–3 установлено, что организации, получающие средства из республиканского и местных бюджетов, в т.ч. по договорам на выполнение НИОКР, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджетных источников, освобождаются от чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в части фонда заработной платы, исчисленного за счет указанных средств. Основанием для получения льготы также является представление в инспекцию МНС РБ уведомления БелИСА о регистрации указанных работ в Государственном реестре. Налог на прибыль Пунктом 2 «б» ст. 5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330–ХН «О налоге на доходы и прибыль» до 1 января 2005 г. было установлено, что облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно–исследовательских, опытно–конструкторских и опытно–технологических работ. При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на указанные мероприятия, не могла превышать 50% облагаемой налогом прибыли. С 1 января 2005 г. Законом РБ от 18.11.2004 № 338–3 «О внесении дополнений и изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения» положения п. 2 «б» ст. 5 Закона исключены. Таким образом, в 2005 г. прибыль, фактически использованная на проведение НИОКР, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Расчет чистых активов

Расчет чистых активов ведется в основном для того, чтобы следить за величиной уставного капитала. Так, если по итогам года стоимость чистых активов будет меньше уставного фонда, организация обязана его уменьшить. Это требование касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью.

Если общество не сделает этого, кредиторы могут потребовать от него возврата своих денег. При этом налоговая инспекция, как регистрирующий орган, вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации предприятия.

Под чистыми активами понимается разница между активами и пассивами. Это определение дано в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 22 ноября 1999 г. № 1825 «О нормативном регулировании понятия «чистые активы» и такое же определение используется в приказе Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 г. № 24 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме банков».

Под чистыми активами понимается разница между активами и пассивами. Это определение дано в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 22 ноября 1999 г. № 1825 «О нормативном регулировании понятия «чистые активы» и такое же определение используется в приказе Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 г. № 24 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме банков».

После того как произведен расчет стоимости чистых активов, их величина сравнивается с размером уставного фонда (капитала).

В случае необходимости откорректировать величину уставного фонда (капитала) (уменьшить или увеличить) могут использоваться источники собственных средств организации (согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89):

         нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года;

         остатки средств фондов накопления и потребления (при условии, что в будущем предприятие не будет создавать эти фонды. Такое решение принимается собственником (акционерами, учредителями);

         остатки средств резервов (резервных фондов), образованных организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо учредительными (уставными) документами. Резервный фонд может быть направлен на пополнение уставного фонда только в случае отсутствия его целевого использования (например, резерв на оплату труда, создаваемый в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь может быть использован только на выплату заработной платы в случае отсутствия у нанимателя средств на счетах в банке на дату установленную как день выплаты зарплаты);

         средства, дополнительно внесенные собственниками (учредителями).

Однако белорусское налоговое законодательство внесение  наличных средств для зачисления на счета предприятий рассматривает как объект налогообложения.

Внесение средств фондов переоценки статей баланса (переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования) (только в пределах имеющихся остатков) в уставный фонд возможно только в рамках перерегистрации организации согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 16 марта 1997 г. № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования» с последующими изменениями и дополнениями.

Учебно-методические товарно-материальных ценностей

Закон РБ “О бухгалтерском учете и отчетности”. От 18.10.94. МА. 1994.

Кирьянова З.В. “Теория бухгалтерского учета”. Мн. “Финансы и статистика”. 1994.

Марченко А.Г. “Проблемы теории и практики бухгалтерского учета” Мн. “Финансы и статистика”. 1994.

Мезенцева Т.М. “Основы бухгалтерского учета”. Мн. “Аудикс”. 1995.

План счетов бух. учета и инструкция по его применению. Мн. “Финансы и статистика”. 1992.

Снитко М.А. “Теория бухгалтерского учета”. Мн. “Мисанта”. 1996. Луговой В.А. “Организация бухгалтерского учета и отчетности” Мн. АО “Инконсаудит”. 1995.

Стражева Н.С., Стражев А.В. «Бухгалтерский учет », Мн.: Изд. В.М.Скакун ,2002