Калькуляционные счета

Предназначены для учета затрат (расходов), связанных с производством продукции, заготовкой материалов, выполнением каких либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции, заготовленного сырья и материалов, выполненных работ. В бухгалтерском учете исчисление (определение) себестоимости единицы продукции (материалов, работ) называется калькуляцией. Поэтому и счета называются калькуляционными. К калькуляционным счетам относятся счета: 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство».

Структуру калькуляционного счета рассмотрим на примере счета 23 «Производство». Счет активный. По дебету его учитываются все фактические расходы, связанные с производством продукции, а по кредиту – тоже фактические расходы, но относящиеся к готовой (законченной) продукции, т.е. фактическая производственная себестоимость этой продукции. Сальдо по счету 23 «Производство» на начало месяца может быть только по дебету. Оно означает незавершенное производство.

Чтобы определить фактическую производственную себестоимость всей готовой продукции, надо к фактическим затратам, учтенным по дебету этого счета за весь месяц, прибавить незавершенное производство на начало и вычесть незавершенное производство на конец месяца. К счету 23 «Производство» открываются аналитические счета по видам изготавливаемой продукции или видам работ. При этом затраты учитываются по каждому аналитическому счету отдельно – для того, чтобы исчислить фактическую себестоимость каждого вида изделий (работ).

Рассмотрим на примере учет затрат основного производства (операции за ноябрь).

№ п/п	Содержание операций	сумма		Корреспонденция счетов
				дебет	кредит
1.	Отпущены материалы на производство	200000		23	201
2.	Начислена заработная плата основным производственным рабочим	30000		23	661
3.	Произведены отчисления в фонды социального страхования	11100		23	65
4.	Отпущены в основное производство МБП	4000		23	22
5.	Выпущена и оприходована на складе по фактической себестоимости из основного производства готовая продукция	70000		26	23

Сопоставляющие счета

Предназначены для учета хозяйственных процессов и их результатов.

По дебету и кредиту этих счетов учитывается один и тот же объект, но в разных оценках. Сравнивая (сопоставляя) эти две разные оценки, определяем результат данного процесса. Примером сопоставляющего счета является счет 70 «Доходы от реализации», где обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции, товаров, услуг. По дебету отражаются суммы НДС, акцизного сбора, суммы, получаемые предприятием в пользу комитента, а также списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Рассмотрим на примере учет реализации товаров.

№ п/п	Содержание операций	сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	Отгружен товар покупателю	3000	361	702
2.	Начислено налоговое обязательство по НДС	500	702	641
3.	Списана себестоимость реализованного товара	1600	902	281
4.	Списана сумма чистого дохода от реализации товара на финансовый результат	2500	702	791
5.	Списана на финансовый результат себестоимость реализованного товара	1600	791	902