Раздел 2. Организация работы аппарата бухгалтерии ооо «велдер»

На предприятии ООО «Велдер» штат бухгалтерии представлен 1 работником в лице главного бухгалтера.

ООО «Велдер» не имеет отделов бухгалтерии и ведение бухгалтерского учета возлагается на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер организации:

– обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации;

– обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

– формирует учетную политику предприятия;

– подписывает бухгалтерскую отчетность

Главный бухгалтер несет ответственность за:

– ведение бухгалтерского учета;

– формирование учетной политики;

– своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности. имеются три основания для привлечения к ответственности, а именно:

– уклонение от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном

– законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих

регулирование бухгалтерского учета;

– искажение бухгалтерской отчетности;

– несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности.

Раздел 3. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации ооо «велдер»

Тема №1 «Нормативное регулирование бухгалтерского учета на предприятии»

К нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет на предприятии ООО «Велдер» относятся:

– нормативные документы, регулирующие деятельность предприятия;

– федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402 – ФЗ «О бухгалтерском учете»;

– Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008;

– Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

– Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010);

– Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011);

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01);

– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

– Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

– план счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению ;

– приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

– отраслевые методические рекомендации;

– учетная политика для целей бухгалтерского отчета организации ООО «Велдер» (приложение 2);

– рабочий план счетов организации ООО «Велдер» (приложение 3).

Учетная политика организации ООО «Велдер» утверждена 26.12.2014 г. Учетная политика содержит 34 элемента и принципа, в соответствии с которыми ведется бухгалтерский учет на предприятии ООО «Велдер».

Рабочий план счетов бухгалтерского учета на предприятии ООО «Пластик», содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов ООО «Велдер» можно разделить на 9 разделов:

1.Внеоборотные активы

2.Производственные запасы

3.Затраты на производство

4.Готовая продукция и товары

5.Денежные средства

6.Расчеты

7.Капитал

8.Финансовые результаты

9. Забалансовые счета

Тема №2 «Учет кассовых операций»

Для работы с наличными денежными средствами ООО «Велдер» имеет кассу.

Так как организация небольшая и бухгалтерия представлена только в лице главного бухгалтера, то ответственным за сохранность находящихся в кассе ценностей несет главный бухгалтер, который так же ведет кассовые операции.

На предприятии ООО «Велдер» предусмотрен лимит наличных денежных средств в кассе в размере 30 000 рублей.

На предприятии ООО «Велдер» для учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса».

На предприятии ООО «Велдер» к счету 50 «Касса» открываются следующие субсчета:

– 50/1 – касса организации;

– 50/2 – операционная касса;

– 50/3 – денежные документы.

Кассовые операции ведет главный бухгалтер. Кассовые операции ведутся с применением программно-технических средств, представленных программой «1С:Предприятие» версия 8.2.

Поступление наличных денежных средств производится по приходному кассовому ордеру (форма КО-1). Пример заполнения приходного кассового ордера представлен в приложении .

Вноситель денежных средств, после внесения получает квитанцию, которую подписывает главный бухгалтер и которая подтверждается печатью кассира и регистрируется в журнале регистрации.

При поступлении наличных денежных средств от покупателей делается проводка - Дебет 50 «Касса» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Первичным документом для данной операции будет приходный кассовый ордер (приложение 11) .

Если в кассу поступают неиспользованные наличные денежные средства, выданные ранее под отчет , то в данном случае делается проводка – Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При этой операции, первичным документом так же будет являться приходный кассовый ордер.

Если денежные средства вносятся с расчетного счета, то в таком случае делается проводка - Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет». Денежные средства вносятся на основании приходного кассового ордера и денежного чека.

Выдача наличных денежных средств производится по расходному кассовому ордеру (форма КО-2). Пример заполнения приходного кассового ордера представлен в приложении .

При выдаче наличных денежных средств под отчет, бухгалтером делается проводка – Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса». Наличные денежные средства под отчет выдаются работнику по расходному кассовому ордеру (приложение 12).

Так же, на предприятии ООО «Велдер» применяется практика выдачи заработной платы работникам из кассы, если эти работники находятся на испытательном сроке либо не имеют пластиковых карт, на которые начисляется заработная плата.

В таких случаях, при выдаче заработной платы из кассы, бухгалтером делается проводка – Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса». Первичным документом для данной операции так же будет являться расходный кассовый ордер.

При внесении наличных денежных средств на расчетный счет, делается проводка – Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса». Первичными документами для данной операции будут объявление на взнос наличными и расходный кассовый ордер.

Таблица 1 – Хозяйственные операции по счету 50 «Касса» за 15.04.2015г.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
71/1	50/1	Выданы Александрову А.А. под отчет	700,00
50/1	50/1	Получена выручка от магазина	1 657,00
70	50/1	Выдана заработная плата Амирову Д.А.	7 056,00

Так как на предприятии используется программа «1С:Предприятие» версия 8.2, то карточка (приложение 7) и анализ (приложение 8) по счету 50 «Касса», заполняются автоматически, после внесения в программу первичных документов, в которой отражаются все операции за этот месяц по дебету и кредиту счета 50 «Касса» соответственно. Затем на их основании заполняют Главную книгу по счету 50 «Касса» (приложение 13)

Тема №3 «Учет операций по расчетному счету»

Для хранения денежных средств и проведения операций на сумму свыше 100 000 рублей предназначен расчетный счет.

Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете на предприятии ООО «Ведер» отражают на основании выписок из банка (приложение 4) и приложенных к ним денежно – расчетных документов.

У предприятия ООО «Велдер» открыт расчетный счет в Сбербанке.

ООО «Велдер» для учета операций на расчетном счете использует счет 51 «Расчетный счет».

Если в кассе лимит превышен, то организация ООО «Велдер» вносит наличные денежные средства на расчетный счет, на основании объявления на взнос наличными (приложение 5) и расходного кассового ордер и в учете отражается проводкой - Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50«Касса».

Организация ООО «Велдер» заключает с покупателями договоры, при заключении которых покупатель перечисляет выручку за приобретенные товары на расчетный счет. При внесении денежных средств на расчетный счет от покупателей делается проводка - Дебит 51 «Расчетный счет» Кредит 62/1 «Расчеты с покупателями по исполненным организацией договорам». Первичным документом при этой операции будет платежное поручение.

Организация использует программу «1С:Предприятие» версия 8.2, поэтому карточка по счету 51 «Расчетный счет» (приложение 6), в которой отражаются все дебетовые обороты по 51 счету «Расчетный счет» за данный месяц заполняется автоматически после внесения в программу первичных документов.

Для пополнения денежных средств в кассе, организация ООО «Велдер» обналичивает деньги с расчетного счета. Для проведения данной операции первичным документом будет приходный кассовый ордер и денежный чек (приложение 10). Так же бухгалтер должен записать следующую проводку - Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет».

Так как на предприятии ООО «Велдер» практикуется начисление заработной платы на карту после истечения испытательного срока, то заработная плата на карты работников начисляется с расчетного счета.

При выплате заработной платы работникам с расчетного счета, делается проводка – Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетный счет» и денежные средства списываются на основании выписки из банка.

Затем с расчетного счета производятся отчисления во внебюджетные фонды - Дебит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетный счет», первичным документом этой операции будет платежное поручение.

Так же производится оплата задолженности перед бюджетом по НДФЛ на основании выписки из банка и делается проводка – Дебет 68/1 «Налог на доходы физических лиц» Кредит 51 «Расчетный счет».

С расчетного счета, так же осуществляется гашение задолжности перед поставщиками и подрядчиками, на исновании платежного поручения (приложение 17) и в учете делается проводка Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет».

Так же, за открытие, пользование и обслуживание расчетным счетом, ООО «Велдер» платит банку. В бухгалтерском учете эту сумму учитывают как прочие расходы. Эта операция записывается проводкой – Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 91/2 «Прочие расходы».

После внесения в программу первичных документов автоматически заполняется анализ счета 51 «Расчетный счет» (приложение 9), в котором отражаются кредитовые обороты за данный месяц по счету 51 «Расчетный счет».

На основании карточки и анализа счета 51 «Расчетный счет» заполняется Главная книга по счету 51 «Расчетный счет» (приложение 19)

Тема №4 «Учет операций по специальным счетам в банке»

В банке так же могут быть открыты специальные счета. Их учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банке».

Счет 55 «Специальные счета в банке» обобщает информацию о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

Рабочим планом счетов ООО «Велдер» к счету 55 открыаются следующие субсчета:

– 55/1 – аккредитивы

– 55/2 – чековые книжки

– 55/3 – депозитные счета

– 55/4 – прочие специальные счета.

Несмотря на то, что рабочим планом счетов предусмотрен 55 счет «Специальные счета в банке», в банке специальные счета не открыты и ни разу не использовались.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

При аккредитивной форме расчета в учете ООО «Велдер» будут отражаться следующие проводки:

1.Дебет 55/1 «Аккредитивы» Кредит 51 «Расчетный счет» – депонируется сумма средств на открытие аккредитива за счет собственных средств

Если сумма депонируется за счет краткосрочного займа, то в учете делается проводка Дебет 55/1 «Аккредитивы» Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

2.Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 55/1 «Аккредитивы» – оплачены материалы за счет аккредитива

3.Затем аккредитив закрывается – Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 55/1 «Аккредитивы»

Если сумма была депонирована за счет краткосрочного займа, то остаток неиспользованного аккредитива идет на уменьшение задолжности перед банком, т.е. делается проводка – Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 55/1 «Аккредитивы».

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Аналитический учет по субсчету 55/2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Тема №5 «Учет расчетов с подотчетными лицами»

Подотчетными лицами на предприятии, признаются работники ООО «Велдер», которым выданы из кассы денежные средства с условием представления отчета об их использовании.

ООО «Велдер» может выдавать денежные средства подотчетным лицам:

– на командировочные расходы;

– на хозяйственные нужды;

– на оплату представительских расходов.

Командировкой называют поездку работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Все расчеты с подотчетными лицами на предприятии «Велдер» отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При выдаче денежных средств подотчетному лицу, бухгалтером делается в учете запись - Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50«Касса».

За полученные подотчетные суммы, работник должен отчитаться. Работник вернувшийся из командировки, в течении 3 дней должен предоставить авансовый отчет (приложение 14), к которому должны быть приложены чеки и другие документы, подтверждающие данные расходы, по которому распределяются суммы, выданные под отчет.

При оплате подотчетным лицом материалов либо доставки материалов бухгалтером делается проводка – Дебит 10 «Материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Дебит 10/т «Транспортно – заготовительные расходы по приобретенным материалам» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Списание израсходованных подотчетных сумм отражается по кредиту 71 счета «Расчеты с подотчетными лицами» на основании авансового отчета. В учете делаются проводки - Дебет 20 «Основное производство» (10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»…) Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в зависимости от целей, на которые выданы денежные средства.

Если учтены израсходованные подотчетными лицами суммы расходов основного производства, то бухгалтер делает проводку - Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случае если у подотчетного лица остались неизрасходованные суммы, то он должен внести их обратно в кассу, тогда бухгалтер делает проводку - Дебит 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если же подотчетным лицом было потрачено больше выданных подотчетных сумм, то работодатель выплачивает ему сумму перерасхода и бухгалтером делается проводка - Дебит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса».

Так, в ООО «Велдер» 15.04.2015г. были выданы денежные средства под отчет Александрову А.А. и в учете была проведена проводка Дебит 71/1 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» на сумму 700 руб.

Учет всех подотчетных сумм ведется в анализе, где отражаются записи по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Основанием для заполнения этого учетного регистра являются расходные и приходные кассовые ордера, а также авансовые отчеты.

В ООО «Велдер» при не внесении работником остатка подотчетных сумм, эта сумма удерживается из заработной платы. Но предварительно необходимо отразить сумму невозвращенного остатка, делая в учете проводку – Дебит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В дальнейшем сумма неизрасходованного остатка удерживается из заработной платы и в учете отражается проводка - Дебит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Все операции по кредиту 71 счета отражаются в анализе по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (приложение 18).

Тема №6 «Учет вложений во внеоборотные активы»

Ко внеоборотным активам относятся:

– основные средства

– нематериальные активы

– незавершенные капитальные вложения

– стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции.

Долгосрочными инвестициями ООО «Велдер» признаются затраты организации ООО «Велдер» на создание, увеличение размеров, а так ж затраты на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (более одного года) и не предназначенных для продажи.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций на предприятии ООО «Велдер» могут выступать:

– собственные средства и приравненные к ним источники. Ими могут быть часть чистой прибыли, денежные средства полученные на безвозмездной основе либо чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, полученных организацией ООО «Велдер» на покрытие убытков и потерь от страховых случаев, связанных со внеоборотными активами)

– заемные средства

Для учета долгосрочных инвестиций рабочим планом счетов ООО «Велдер» предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным, сальдовым, активным.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в рабочем плане счетов ООО «Велдер» открываются следующие субсчета:

– 08/1 – приобретение земельных участков

– 08/3 – строительство объектов основных средств

– 08/4 – приобретение объектов основных средств

– 08/5 – приобретение нематериальных активов

На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08/3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08/4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08/5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

Для учета вложений во внеоборотные активы, бухгалтером в учете делаются следующие проводки:

1. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена покупная стоимость оборудования включая транспортно – заготовительные расходы

Если доставка осуществлялась сторонней организацией, то в учете будут отражены следующие проводки:

– Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена покупная стоимость оборудования

– Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – отражен ТЗР

2. Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию.

3. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы»– материальные затраты на установку оборудования.

4. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата работникам, занятых установкой оборудования.

5. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены страховые взносы с начисленной заработной платы

6. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация на оборудование, используемое для установки оборудования

Так же 08 «Вложения во внеоборотные активы» счет может корреспондировать с 71«Расчеты с подотчетными лицами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 86 «Целевое финансирование» и другими.

7. Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – отражена первоначальная стоимость объекта, введенного в экплуатацию.

Рабочим планом счетов ООО «Велдер» не предусмотрен счет 07 «Оборудование к установке». Если же счет 07 «Оборудование к установке» в плане счетов был, то организация ООО «Велдер» приобретая оборудование требующее монтажа, то изначально покупная стоимость приобретенного оборудования отражалась бы на счете 07 «Оборудование к установке», то есть делается проводка Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем когда это оборудование передается в монтаж в учете делается проводка Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 07 «Оборудование к установке».

ТЕМА №7 «Учет основных средств»

Основными средствами на предприятии ООО «Велдер», в соответствии с учетной политикой, признается объект, предназначенный для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд. При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:

1. Объект предназначен для использования в течении длительного времени, то есть свыше 12 месяцев.

2. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта

3. Стоимость объекта превышает 40 000 рублей

Рабочим планом счетов для учета основных средств, предусмотрен счет 01 «Основные средства». К счету 01 «Основные средства» открываются в рабочем плане ООО «Велдер» следующие субсчета:

– 01/1 – основные средства организации

– 01/2 – выбытие основных средств

Для оценки основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость – это стоимость основного средства на момент введения в эксплуатацию, т.е. это сумма фактических затрат на приобретение основных средств за минусом НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

Если объект изготовлен на самом предприятии, то первоначальная стоимость будет состоять из фактических затрат на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Если объект куплен, то первоначальная стоимость определяется как стоимость объекта, транспортно – заготовительные работы и прочие затраты, произведенные для ввода объекта в эксплуатацию.

В случае, если объект вносится учредителями в счет вклада в уставны капитал, то первоначальная стоимость будет согласованной, т.е. согласовываться между учредителями ООО «Велдер».

Если объект вносится безвозмездно, то первоначальная стоимость будет определяться по рыночной стоимости на момент ввода объекта в эксплуатацию.

Остаточная стоимость – это стоимость первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации. Эта стоимость отражается в бухгалтерском учете и отчетности.

В ООО «Велдер» учетной политикой предусмотрен линейный способ начисления амортизации, т.е. происходит равномерное начисление амортизации в течении всего срока полезного использования объекта основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списана сумма начисленной амортизации.

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки.

Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств. Учетной политикой ООО «Велдер» переоценка основных средств не производится.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств принимает комиссия, назначенная руководителем организации, который составляет акт о приемке – передаче объекта основных средств (форма ОС – 1). После оформления акта, его передают в бухгалтерию вместе с технической документацией. На основании этого акта бухгалтер заводит инвентарную карточку (форма ОС – 6).

Приемку законченных работ по достройке, дооборудования объекта, производимых в результате капитальных вложений оформляют актом – сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС – 3).

Внутреннее перемещение объектов основных средств производится на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС – 2).

Акт о списании объекта основных средств (форма ОС – 4) оформляется при выбытии объекта.

На предприятии ООО «Велдер» на данный момент не числятся основные средства в балансе. Все основные средства ООО «Велдер» получает в аренду. Расходы на оплату аренды относят на 44 счет «Расходы на продажу». Все полученное в аренду имущество числится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Аренда – это форма имущественного договора, по которому арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное владение и пользование, а арендатор уплачивает за это арендную плату.

Арендодатель – это юридическое или физическое лицо, предоставляемое свое имущество в аренду.

Арендатор – это организация, которая берет в аренду имущество у арендодателя.

ООО «Велдер» является арендатором и в учете бухгалтер будет делать следующие проводки:

1. Дебет 001«Арендованные основные средства» – на сумму полученных в аренду основных средств

2. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачена с расчетного счета задолжность перед арендодателем

3. Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен входной НДС по арендовнным основным средствам

4. Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – списание стоимости арендованных основных средств на расходы на продажу.

5. Дебет 68/2 «Рысчеты по налогам и сборам/НДС» Кредит 19 – принят НДС к вычету

6. В конце срока аренды делается проводка Кредит 001«Арендованные основные средства».

ТЕМА №8 «Учет МПЗ (материалов)»

Для учета материалов на предприятии ООО «Велдер» предусмотрен счет 10 «Материалы». В рабочем плане счетов ООО «Велдер» к 10 счету «Материалы» открываются следующие субсчета:

– 10/1 – сырье и материалы

– 10/3 – топливо

– 10/5 – запасные части

– 10/6 – прочие материалы

– 10/8 –Строительные материалы

– 10/9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности

– 10/10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе

– 10/11 – специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Существуют следующие способы поступления материалов в ООО «Велдер»:

1. Приобретение за плату. Первичным документом, при приобретении за плату будет счет – фактура (приложение 15) и накладная (приложение 16).

2. Безвозмездное поступление материалов. В этом случае материалы учитываются по текущей рыночной стоимости на момент поступления.

3. Собственное производство. В данном случае материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

4. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал. В данном случае материалы принимаются к учету по согласованной стоимости.

Согласно учетной политике приобретаемые материальные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости без использования счета 16 «Отклонения в себестоимости материальных ценностей».

При поступлении материалов на склад делается проводка Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем делается проводка Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается входной НДС.

При расходе материалов в производство бухгалтером записывается проводка Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы».

Учетной политикой ООО «Велдер» предусмотрено списание материальных ценностей в производство по средней взвешенной себестоимости

При выбытии материалов могут быть сделаны следующие проводки:

– Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» - отражено списание балансовой стоимости материалов на основании акта списания, составленного комиссией

– Дебет 99 «Прибыли (убытки)» Кредит 10 «Материалы» - отражено списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий

– Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» - отражено выбытие материалов (переданных безвозмездно)

Так же материалы могут быть проданы и в таком случае в учете отображается проводка Дебет 91/1 «Прочие доходы» Кредит 10 «Материалы».

На складе ООО «Велдер» учет материалов ведется оперативно – бухгалтерским методом. То есть материалы и их движение на предприятии фиксируется в карточке учета материалов (форма М – 17). В карточке отражается только количественно – сортовой учет.

ТЕМА №9 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям и с прочими дебиторами и кредиторами»

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям и для учета расчетов с прочими дебиторами кредиторами рабочим планом счетов ООО «Велдер» предусмотрены счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» соответственно.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

– 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

– 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

– 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

– 76/2 «Расчеты по претензиям»;

– 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

– 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Таблица 2 – Типовые проводки по счету 76-2 «Расчеты по претензиям»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
76-2	10	Предъявлена претензия поставщикам материалов
76-2	20	Уменьшены затраты основного производства на сумму признанной претензии, предъявленной поставщикам за простои по их вине
76-2	41	Предъявлена претензия поставщикам товаров
76-2	60	Отражена сумма претензии, предъявленная поставщику за брак, простои и недостачи, возникшие по его вине
10	76-2	Поставщик удовлетворил претензию по недостаче материалов
41	76-2	Поставщик удовлетворил претензию по недостаче товаров
51	76-2	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной претензии

В случае, если претензия была присуждена судом, то первичным документом будет решение суда о присуждении суммы претензии. Если претензия была признана поставщиком, то первичными документами будут договор и претензионное письмо. Оплата претензий будет производиться на основании платежного поручения.

При выдаче работнику займа, учете делается проводка Дебет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 «Касса».

Если займ выдается гражданину, не являющемуся работником ООО «Велдер», то на счетах учета делается проводка Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса».

Займы работникам внутри предприятия ООО «Велдер» выдаются без процентов. Но займы для граждан, не являющимся работниками организации займ выдается под проценты.

Начисление процентов в учете отразится проводкой Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 «Прочие доходы».

Получение процентов отражается проводкой Дебет 50 «Касса» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Возврат займа отражается проводкой Дебет 50 «Касса» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Все кредитовые обороты по 73 счету «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются в анализе по 73 счету «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (приложение 20), а по 76 счету «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» отражаются в анализе по 76 счету «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» (приложение 21). Главная книга по 73 и 76 счетам в приложении 22.

ТЕМА №10 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками»

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ООО «Велдер» Предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счету на предприятии ООО «Велдер» открываются следующие субсчета:

– 62/1 – расчеты с покупателями и заказчиками по исполненным организацией договорам

– 62/2 – расчеты по авансам полученным

Для отражения выручки бухгалтер должен сделать проводку – Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/2 «Выручка от продаж». В случае, если выручка начисляется не от основной деятельности, то делается проводка – Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы».

Одновременно с отражением выручки необходимо списать себестоимость проданных товаров. Основанием для этого служит товарная накладная, которую выписывают в двух экземплярах. Оформленную накладную кладовщик, отпустивший товары, передает в бухгалтерию, где на основании этого документа делается следующая проводка:

– Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана фактическая себестоимость проданной готовой продукции

– Дебет 91/1 «Прочие доходы» Кредит 41 «Товары» – списана себестоимость проданных товаров

На предприятии финансовый результат формируется по моменту отгрузки готовой продукции (товаров).

Затем покупатель начисляет выручку на расчетный счет или выплачивает в кассу. Так как они продают готовую продукцию в розницу, то при такой продаже, поступление выручки будет отражено проводкой Дебет 50/1 «Касса организации» Кредит 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по исполненным организацией договорам». При продаже готовой продукции или товаром по договору, поступление выручки происходит на расчетный счет и отражается проводкой Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по исполненным организацией договорам».

По окончании каждого месяца, главным бухгалтером ООО «Велдер» определяется финансовый результат. Если финансовым результатом является прибыль, то в учете это отражается проводкой Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли (убытки)». Если же финансовым результатом является убыток, то это будет отражаться проводкой Дебет 99 «Прибыли (убытки)» Кредит 90/9«Прибыль/убыток от продаж».

Счет – фактура - это налоговый документ необходим для подтверждения права на вычет по НДС. Документ оформляется в двух экземплярах и подписывается поставщиком товара или услуги. Один экземпляр передается покупателю, другой остается у продавца.

В счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны:

– порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

– наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

– наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

– номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

– наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

– количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;

– цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

– стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

– сумма акциза по подакцизным товарам;

– налоговая ставка;

– сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

– стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

– страна происхождения товара;

– номер грузовой таможенной декларации.

ТЕМА №11 «Учет затрат на производство»

В ООО «Велдер» расходы, связанные с производством группируют по следующим элементам:

1. Материальные затраты

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие затраты

Расходы, связанные с производством конкретных видов продукции, учитывается на счете 20 «Основное производство»

На предприятии ООО «Велдер» все расходы являются прямыми, т.к. рабочим планом счетов не предусмотрены счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

20 счет «Основное производство» является калькуляционным. По дебету этого счета калькулируются все расходы, связанные с производством готовой продукции. По кредиту 20 счета «Основное производство» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.

Косвенные расходы, т.е. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» счета должны распределяться между изделиями пропорционально той или иной выбранной базе.

При производстве готовой продукции, в учете отражаются следующие проводки:

1. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»– списаны материалы, израсходованные в производстве

2. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата работникам основного производства

3. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по налогам и сборам» – начислены взносы во внебюджетные фонды

4. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами» – оплачены подотчетным лицом расходы для нужд основного производства

Так же 20 счет «Основное производство» может корреспондировать по кредиту со счетами 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 02 «Амортизация основных средств», 96 «Резервы предстоящих расходов», 28 «Брак в производстве».

5. Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция

Продукция не прошедшая все стадии обработки и не соответствующая стандартам, а так же не принятая заказчиком, считается незавершенным производством. Необходимо определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, а так же отделить затраты, относящиеся к незавершенному производству, так как все затраты учитываются вместе.

ТЕМА №12 «Учет готовой продукции»

Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции на предприятии ООО «Велдер» осуществляется на 20 счете «Основное производство» и рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с ее изготовлением

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости.

На предприятии ООО «Велдер» готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

В формировании полной фактической себестоимости проданной продукции участвует счет 44 «Расходы на продажу».

ООО «Велдер» осуществляет как производственную, так и торговую деятельность, поэтому расходы на продажу можно классифицировать следующим образом:

– на затаривание и упаковку;

– по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;

– по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

– на рекламу;

– на представительские расходы;

– на перевозку товаров;

– на оплату труда;

– на аренду.

Расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с кредита 44 счета «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Если учитывать готовую продукцию по нормативной себестоимости, то в данном случае будет использоваться 40 счет «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи».

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Использование нормативного способа калькулирования затрат эффективно при массовом производстве продукции, большей номенклатуре и значительном количестве операций, необходимых для изготовления единицы продукции.