2. Понятие и основные стадии исчисления налога. Лица, исчисляющие налог

Исчисление налога — это первая стадия налогового произ­водства, которая представляет собой совокупность действий со­ответствующего лица по определению суммы налога, причитаю­щейся к уплате в бюджет.

Исчисление налога представляет собой процесс, в ходе которого происходит установление размеров конкретного на­логового обязательства конкретного налогоплательщика.

Можно выделить пять последовательных стадий процесса исчисления налога:

1) определение объекта налога;

2) определение базы налога;

3) выбор ставки налога;

4) применение налоговых льгот;

5) расчет суммы налога.

Обязанность по исчислению налога может быть возло­жена на налогоплательщика, налоговые органы и налоговых агентов.

В зависимости от того, кто осуществляет исчисление на­лога, в науке налогового права выделяют налоги окладные, ис­числяемые налоговым органом, и неокладные, исчисляемые са­мостоятельно налогоплательщиком или иными лицами. Исчис­ление окладных налогов завершается принятием налоговым органом документа, называемого извещением, в котором отра­жен размер суммы налога (налоговый оклад), который платель­щик должен внести в бюджет в установленном порядке.

Российские юридические лица, выступая налогоплатель­щиками, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога. В то же время в отношении физических лиц в некоторых случаях существует упрощенный порядок исчисления налога, который проявляется в том, что в ряде случаев обязанности по исчислению налогов лежат непосредственно на налоговом органе или на том лице, которое выступает источником дохода.

3. Бухгалтерский учет в системе исчисления налога

В период формирования новой российской налоговой системы в конце 1991 года система бухгалтерского учета была органично встроена в систему налогообложения и приспособлена для целей исчисления налоговых платежей, причем бухгалтерский учет выполнял расчетно-налоговые функции практически в полном объеме.

Данное положение предопределило развитие всей системы отечественного налогообложения первого периода реформ. Так, в ст. 11 Закона об основах налоговой системы законодатель в числе налоговых обязательств налогоплательщика сразу же после его основной обязанности своевременно и в полном размере уплачивать налоги на второе и третье по значению места поставил обязанности:

• вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение не менее пяти лет;

• предоставлять налоговым органам необходимые для ис­числения и уплаты налогов документы и сведения; вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы со­крытого или заниженного дохода (прибыли), выявленной про­верками налоговых органов.

Однако на стадии становления и развития российского налогообложения соотношение налоговых и бухгалтерских положений стало строиться на принципах подчиненности бухгалтерского учета целям налогообложения. Данное обстоятельство негативно сказалось на становлении и развитии бухгалтерского учета в России и потребовало в конце 1994 года определенной перестройки и переориентации всей учетной системы. Однако взаимосвязь налогообложения и бухгалтерского учета остается достаточно тесной.

Рассмотрим взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения на современном этапе.